5. Účetní uzávěrka

Aktualizace 4.2.2010

Účetní jednotky uzavírají účetní knihy nejčastěji k poslednímu dni účetního období. U SVJ by ještě připadalo v úvahu uzavření účetních knih ke dni zániku SVJ.

Podle Českého účetního standardu (ČÚS) 402 se při uzavírání účetních knih provádějí následující činnosti:

a)      zjišťují se obraty stran MD a Dal jednotlivých syntetických účtů,

b)      zjišťují se konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů,

c)      zjistí se základ daně z příjmů a splatná daňová povinnost,

d)     obraty nákladových a výnosových účtů se převedou na účet 963 Účet výsledku hospodaření a zjistí se účetní výsledek hospodaření,  

e)      zůstatky rozvahových účtů a zjištěný výsledek hospodaření se převedou na účet 962 KÚR (Konečný účet rozvažný).

Poznámka:

V ČÚS už nejsou uváděna čísla účtů, pouze účtové skupiny. Označení výše uvedených závěrkových účtů čísly 963 a 962 sice není povinné, ale my si jejich původní označení  ponecháme.

Uzavírání účetních knih v prográmku Klaiex

Chcete-li účetnictví opravdu pochopit, doporučuji vám věnovat studiu účetní uzávěrky dostatek času. Účetní programy včetně Simplíku provedou účetní uzávěrku automatizovaně, takže pokud nemá vaše SVJ povinnost uhradit daň z příjmů, nemusíte na účetní uzávěrku vůbec sáhnout. 

Další text je určen zájemcům o logické zvládnutí účetní uzávěrky. Souvislý příklad necháme na chvíli stranou. Otevřete si soubor Klaiex 4, který jste dostali mailem na základě objednávky.  Připravte si z něj:

·         schéma účetní uzávěrky uvedené na listu Uzávěrka – účtování,

·         načítanou předvahu,

·         výkaz zisku a ztráty.

Převádění obratů a zůstatků na závěrkové účty 963 Účet VH a 962 KÚR podle ČÚS 402 je vidět na listu s názvem Uzávěrka – účtování. Na stejném listu je znázorněno i následné otevření rozvahových účtů pomocí účtu 961 PÚR (Počáteční účet rozvažný).

Klikněte na jednotlivá data, která mají být převáděna. Ze zadaných vzorců zjistíte, že jsou čtena z načítané předvahy.

Postup uzavírání účtů znázorněný na účtech typu „T“  je kvůli lepší přehlednosti zkrácený.

Místo  převádění obratů a zůstatků jednotlivých účtů jsou převáděny součty. Např. místo obratů jednotlivých nákladových účtů je ve vzorci zadáno, aby byly na účet výsledku hospodaření převedeny celkové náklady z načítané předvahy z řádku 5xx.

Uzavírání účetních knih v prográmku Klaiex je  podrobně popsáno v Příručce k prográmku v části B.9. Účetní uzávěrka (od strany 42).

Jak se převádějí obraty a zůstatky jednotlivých účtů, si můžete zjistit nejen v Příručce, ale i v souboru Dodatek  č. 1, který jste dostali spolu s Příručkou.

Malé odbočení od účetnictví k dani z příjmů

Na začátku textu k účetní uzávěrce bylo mezi jednotlivými činnostmi při uzavírání účetních knih uvedeno zjištění základu daně z příjmů a splatné daňové povinnosti.

Účetní skutečně musí na čas přerušit účtování a začít se věnovat dani z příjmů. Minimálně si musí zjistit základ daně. Je-li nulový, může pokračovat v účetní uzávěrce. Není-li základ daně nulový, musí zjistit daňovou povinnost a zaúčtovat předpis daně z příjmů.

Předpis daně z příjmů se účtuje do nákladů na účtu 591 Daň z příjmů a současně jako závazek na účtu 341 Daň z příjmů.

V souboru Klaiex 4 najdete v načítané předvaze na účtech 591-100 a 341-100 částku 1 500 Kč a po straně poznámku „nesmysl“.

Proč nesmysl? SVJ z testovacího příkladu nemělo zjištěnou daňovou povinnost, částka 1 500 Kč byla na účtech zaúčtována jen kvůli testování správného chodu naprogramovaných vzorců.

Nahlédnutím do výkazu zisku a ztráty zjistíte, že se daň z příjmů promítnula do správné položky,  a navíc, že poslední položkou ve výkazu zisku a ztráty je výsledek hospodaření po zdanění ve výši 6 840,41 Kč.

Stejná částka je i ve  schématu účtování účetní uzávěrky převáděna z účtu 963 na účet 962 KÚR. Stejnou částku najdete i v pasivech rozvahy viz položka A.II.1.

Vraťme se znovu k činnostem souvisejícím se zpracováním účetní uzávěrky.

V bodu d) je uvedeno, že se obraty nákladových a výnosových účtů  převedou na účet 963 Účet výsledku hospodaření a zjistí se účetní výsledek hospodaření.   

To znamená, že celkové náklady převáděné  na účet 963, zahrnují i daň z příjmů, takže pojem účetní výsledek hospodaření znamená výsledek hospodaření po zdanění.

Závěrem k  problematice daně z příjmů u SVJ snad jen to, že se se splatnou daňovou povinností setká jen málokteré SVJ,  a když už, tak spíše proto, že někdo nezná nebo opomněl využít možnost snížit si základ daně z příjmů na nulu (viz Příručka k prográmku Klaiex str. 48 a násl.).

Malé odbočení od účetnictví k dani z příjmů bylo tedy uvedeno jen pro úplnost.

** Účetní uzávěrka v souvislém příkladu zpracovaném v prográmku Klaiex

V souvislém příkladu zpracovaném v prográmku Klaiex se uzavření účetních knih promítnulo opět jen do naprogramovaného schématu účtování s názvem Uzávěrka – účtování.  

Pokud jste se dívali na schéma účetní uzávěrky pozorně a pozorně studovali i příslušný text v příručce, zjistili jste jistě, že po účetním provedení účetní uzávěrky se všechny účty vynulují.

V prográmku Klaiex se uzavírání účetních knih neúčtovalo, účty se tedy nevynulovaly (viz Příručka).

** Účetní uzávěrka v účetních programech

Solidní účetní programy se  zeptají, jestli to s účetní uzávěrkou myslíte opravdu vážně, a pokud ano, dostanete radu, abyste  účetnictví nejdříve zálohovali.

V opačném případě byste později sestavili  všechny výstupní sestavy (rozvahu, výkaz zisku a ztráty, ale i předvahu a další sestavy) s nulovými zůstatky.

V dávnější minulosti se mi několik účetních svěřilo, že je program na nic neupozornil. Zařadili akci „účetní uzávěrka“, aniž by si  předtím zálohovali data nebo zpracovali účetní závěrku (rozvahu a výkaz zisku a ztráty). Nezbylo, než zaúčtovat všechno znovu.

V současné době se takové katastrofy nestávají, programátoři si uvědomují nebezpečí zničení zaúčtovaných dat a nabízejí různá řešení, jak je zachránit.

I Simplík má elegantní řešení, jak uzavřít účetní knihy, a přitom nepřijít o cenná data.

** Účetní uzávěrka v Simplíku

Máte-li otevřený deník, najdete účetní uzávěrku v nabídce Další, kde jsou následující možné akce:

-          Kopíruj do schránky

-          Vlož ze schránky

-          Hromadně uprav označené

-          Účetní uzávěrka

-          Zruš účetní uzávěrku

Účetní uzávěrka

Zvolíte-li nabídku Účetní uzávěrka, zvládne ji Simplík během vteřiny a podá vám hlášení:

Pokud by ve vašem účtovém rozvrhu chyběl některý ze tří závěrkových účtů 961, 962 nebo 963, případně  účet 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení, Simplík vás na to upozorní.

Máte-li účtový rozvrh v pořádku, můžete si prohlédnout automatizovaně zaúčtované účetní zápisy dokládající provedení účetní uzávěrky na konci deníku, kde jsou uvedeny s datem 31. 12.

Postup účtování uzávěrkových účetních případů je stejný, jaký je znázorněn na schématu účtování v prográmku Klaiex a předepsán ČÚS č. 402.

Program nejdříve zaúčtuje převod nákladových a výnosových účtů na účet VH viz dále ukázky uzavření dvou výsledkových účtů:

Potom Simplík převede zjištěný výsledek hospodaření na KÚR:

A nakonec zaúčtuje na KÚR všechny zůstatky aktivních a pasivních účtů viz opět ukázky uzavření dvou rozvahových účtů:

Úkol:

Po zpracování účetní uzávěrky si prohlédněte všechny sestavy. Žádný účet nesmí mít konečný zůstatek (konečný stav), úplně všechny účty musí být vynulovány.

Pokud nevěříte, prohlédněte si znovu schéma uzavírání účetních knih. Tam je to nakresleno dostatečně názorně.

Pro zpracování účetní uzávěrky jsme použili volbu se stejným názvem – tedy s názvem Účetní uzávěrka.

Simplík byl ale pilnější, protože spolu s účetní uzávěrkou provedl i otevření účetních knih nového roku.

Přesvědčte se o tom sami. V nabídce Nastavení zvolte Účetní rok a zadejte 2009. Otevřete si deník. S datem 1. 1. 2009 máte v deníku otevřeny všechny rozvahové účty a na nich uvedeny počáteční zůstatky.

Poslední účetní zápis se týká výsledku hospodaření (VH), který byl správně převeden na účet 931-100 VH ve schvalovacím řízení.

Postup účtování  je opět stejný, jaký jste mohli vidět   na schématu účtování v prográmku Klaiex.

Námět pro autora programu

Volba „Účetní uzávěrka“ by měla v názvu zahrnovat i otevření účetních knih nebo by mělo jít o dvě samostatné akce – uzavření účetních knih a otevření účetních knih.

Druhá verze by podle mého názoru byla lepší, protože se výjimečně mohou vyskytnout i situace, kdy se účetní knihy uzavřou a už není třeba je otevírat (zánik SVJ, přechod na jiný program apod.).

Zrušíme-li provedenou  účetní uzávěrku,  zruší se automaticky i zaúčtované počáteční zůstatky v novém roce.

My ji zrušíme, protože se chceme podívat na různé sestavy a přehledy. V sestavách chceme vidět zaúčtované částky a ne nuly. Taky ještě nemáme vyhotovenou rozvahu a výkaz zisku a ztráty.

Pro jistotu si zaúčtované počáteční zůstatky v lednu 2009 uložíme s jiným názvem souboru.

Pokračování