6. Účetní závěrka
Aktualizace 4. 2. 2010
Cílem účetní závěrky je informovat vlastníky majetku, se kterým hospodaří někdo jiný, o tom, jak bylo v minulém období s jejich majetkem nakládáno. Souhrnné informace o hospodaření jsou shrnuty do dvou výkazů: do rozvahy a výsledovky. Doplňující a vysvětlující informace potom podává třetí část účetní závěrky – příloha.
6.a) Rozvaha
Věřím, že si ještě pamatujete, jak rozvaha vypadá. Pokud ne, určitě se nedívejte na automatizovaně zpracovanou rozvahu, ale oprašte lekci „Počáteční zůstatky na účtech a struktura rozvahy“.
Doufám, že jste nešvindlovali. Teď si můžete vyzkoušet, jestli byste si s rozvahou poradili, kdybyste neměli k dispozici program, který ji sestaví za vás. S daty souvislého příkladu bude sestavení rozvahy velmi jednoduché.
Úkol:
Nakreslete si rozvahu ve formě bilance - vlevo aktiva a vpravo pasiva.
Vezměte si předvahu s konečnými zůstatky účtů. Na levou stranu opište všechny aktivní účty a jejich konečné zůstatky, na pravou stranu opište pasivní účty a jejich zůstatky.
Na straně aktiv bude jen šest účtů, z toho jeden se záporným zůstatkem. Na straně pasiv bude účtů více, protože jsou zůstatky i na analytických účtech vlastníků jednotek. Kdybyste opisovali jen zůstatky syntetických účtů, byly by jen tři.
Sečtěte aktiva i pasiva. Jste překvapeni, že se nerovnají? Nebuďte překvapeni, nemohou se rovnat, protože v pasivech zatím nemáte výsledek hospodaření (VH - v našem příkladu zisk). Vypočítejte zisk jako rozdíl aktiv a pasiv a doplňte jej do pasiv.
Výsledky své práce si zkontrolujte s automatizovaně zpracovanou rozvahou
V obou rozvahách by měla být v aktivech i v pasivech uvedena částka 154 598 Kč.
Prohlédněte si, do kterých položek se promítnuly zůstatky jednotlivých účtů, které jste si vypisovali z předvahy do rozvahy sami.
Zapamatujte si, že při sestavování rozvahy musí být dodrženo označování a uspořádání položek rozvahy tak, jak je uvedeno v příloze č. 1 vyhlášky č. 504/2002 Sb. (dále vyhláška).
Totéž platí pro výkaz zisku a ztráty. Označování a uspořádání jeho položek je uvedeno v příloze č. 2 vyhlášky.
Srovnejte rozvahy zpracované prográmkem Klaiex a programem Simplík. V rozvaze Klaiex zůstaly kvůli názornosti i některé položky s nulovými zůstatky.
Pozor!
Ani jedna rozvaha není sestavena tak, aby mohla být odeslána do sbírky listin, případně připojena jako příloha k daňovému přiznání, protože je ještě třeba doladit některé drobnosti a doplnit některé nezbytné náležitosti.
· Podle § 5 odst. 3 vyhlášky se položky rozvahy v nulové výši za minulé i za běžné účetní období neuvádějí. Totéž platí i pro výkaz zisku a ztráty viz § 6 odst. 3 vyhlášky. U prográmku Klaiex jsem důvod ponechání nulových položek vysvětlila, Simplík je neobsahuje. Naproti tomu řada účetních programů používaných externími správci domů obsahuje všechny položky rozvahy i výkazu zisku a ztráty, i když většina položek vykazuje nulu.
· Podle § 4 odst. 3 vyhlášky se jednotlivé položky účetní závěrky vykazují v tisících Kč, zatímco rozvaha a výkaz zisku a ztráty v prográmku Klaiex a v Simplíku jsou sestaveny v Kč. Podle mého názoru je vhodné sestavit si účetní výkazy nejdříve v Kč, a teprve až se zjistí, že jsou sestaveny správně, provést zaokrouhlení na tisíce Kč. Já bych ale osobně pro SVJ navrhovala výjimku – sestavovat rozvahu a výkaz zisku a ztráty v korunách. U menších SVJ by se některé částky ve výkazech sestavených v tisících korunách vůbec neobjevily. Jako příklad si můžeme uvést přijaté úroky.
Pro celou účetní závěrku, tedy nejen pro rozvahu a výkaz zisku a ztráty, ale i pro přílohu platí ustanovení § 18 a § 19 ZoÚ. Při jejich studiu určitě nepřehlédněte povinnost uvést okamžik sestavení účetní závěrky a připojit podpisy členů statutárního orgánu SVJ.
V § 18 ZoÚ jsou uvedeny i další náležitosti, které musí účetní závěrka obsahovat.
6.b) Výkaz zisku a ztráty
Když už jste se tak hezky rozcvičili s rozvahou, zkuste si totéž s výkazem zisku a ztráty (Z/Z).
Úkol:
Nakreslete si výkaz Z/Z ve formě bilance – vlevo náklady a vpravo výnosy. Z předvahy si vypište nákladové účty a jejich stavy a vedle výnosové účty a jejich stavy. Sečtěte náklady a výnosy a na slabší stranu (doufám, že i u vás je slabší levá strana, tj. strana nákladů,) napište rozdíl. Je to stejný zisk, jaký jste zjistili v rozvaze porovnáním aktiv a pasiv. Měl by činit 489 Kč.
K této částce jste dospěli už na začátku září při řešení domácího úkolu. Zopakujme, jakými možnými kroky jste zatím zjišťovali výsledek hospodaření.
· Z předvahy pomocí vzorce VH = výnosy – náklady
· Z předvahy sečtením výnosových účtů s výjimkou účtu 649-900 Zúčtování nákladů na správu
· Z rozvahy jako rozdíl aktiv a pasiv
· Z výkazu Z/Z, který jste si sestavili před chvílí, jako rozdíl výnosů a nákladů
Účel výkazu zisku a ztráty
Účelem výkazu Z/Z je vysvětlit zisk, který je v rozvaze vykázán jedinou položkou. Ztrátou se u SVJ nebudeme zabývat, protože ta by prakticky v SVJ neměla vzniknout. Jsou-li všechny náklady hrazeny ze záloh na správu a zúčtování se provádí prostřednictvím výnosového účtu, nemohou být náklady vyšší, než výnosy.
Z výkazu Z/Z zjistíme, jaké druhy nákladů byly hrazeny z příspěvků na správu domu, a které výnosy se podílejí na zisku. Jsou to:
a) úroky z prodlení ve výši 350 Kč viz položka B.IV.12.
b) přijaté úroky z běžného účtu ve výši 139 Kč viz položka B.IV.15.
Celkový zisk je uveden
· v položce C. jako VH před zdaněním
· i v položce D. jako VH po zdanění,
protože SVJ využilo možnost snížit si základ daně z příjmů na nulu. Vykazuje tedy nulovou daň z příjmů.
Srovnání výkazů Z/Z
Pokud jste řešili souvislý příklad v prográmku Klaiex i v Simplíku, jistě vás napadlo srovnat si oba výkazy. V obou výkazech by měly být uvedeny náklady ve výši 45 810 Kč a výnosy ve výši 46 299 Kč. V prográmku Klaiex jsou na rozdíl od Simplíku uvedeny opět pro názornost i nulové položky daně z příjmů.
Nezbytnost logického zvládnutí účetní závěrky
Automatizované zpracování rozvahy a výkazu zisku a ztráty mají zavedeno snad všechny účetní programy. Proto nesmělo chybět ani v prográmku Klaiex.
Proč jsme se tedy nad sestavováním účetních výkazů zamýšleli? Někdy se může vyskytnout potřeba sestavit účetní závěrku ručně (např. při havárii programu, ke kterému neexistuje funkční kopie). Věřím, že kdyby se taková potřeba vyskytla právě ve vašem SVJ, že si se sestavením rozvahy i výkazu zisku a ztráty poradíte bez problémů.
I pokud se podobná potřeba nevyskytne, je třeba vědět o účetní závěrce i jiné věci, než pouze to, jakou akci je třeba zvolit, aby ji program zpracoval.
Např. je třeba hlídat si platnost právních předpisů upravujících sestavování účetní závěrky.
U rozvahy a výkazu zisku a ztráty změní občas MF čísla i názvy položek, případně i jejich obsah a uspořádání. Potom je třeba zareagovat a provést příslušné změny:
* V prográmku Klaiex by v takovém případě musela být upravena struktura formuláře a zaktualizovány vzorce pro mezisoučty.
* V programu Simplík by postačilo změnit zadání položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty v účtovém rozvrhu.
6.c) Příloha
Příloha je nedílnou součástí účetní závěrky. Obsahuje údaje, které vysvětlují a doplňují informace obsažené v rozvaze a ve výkazu Z/Z.
Jak má příloha vypadat a co konkrétně má obsahovat, zjistíte v §§ 29 a 30 vyhlášky č. 504/2002 Sb..
Obsah přílohy:
Co má příloha obsahovat, se dozvíte z § 18 odst. 2 ZoÚ a z § 30 vyhlášky.
Údajů, které má příloha obsahovat podle výše uvedených ustanovení, je poměrně dost, ale všechna ustanovení se SVJ netýkají. Např. údaje o počtu a jmenovité hodnotě akcií nebude uvádět zcela určitě žádné SVJ.
Automatizované zpracování přílohy
Rozvahu a výkaz zisku a ztráty je možné sestavit automatizovaně, protože v obou účetních výkazech jsou uvedeny údaje z účtů. Stačí zadat správné algoritmy (vzorce) a program z účtů vybere požadované údaje a zahrne je do příslušných položek.
Naproti tomu přílohu za vás žádný program nesestaví. Je-li účelem přílohy vysvětlovat a doplňovat to, co je v rozvaze a ve výkazu Z/Z, je jistě každému jasné, že vysvětlování a doplňování naše účetní programy zatím nezvládají.
Kdo by měl přílohu sestavovat?
U malých SVJ, která si chtějí vést účetnictví vlastními silami, je jasné, že by ji měl sestavovat ten, kdo vede účetnictví, případně ve spolupráci s členem výboru SVJ, nejde-li o stejnou osobu.
U velkých SVJ, kterým vede účetnictví externí správce, by měli členové statutárního orgánu na sestavování přílohy spolupracovat viz malý příklad na vysvětlení.
Příklad:
Předseda výboru převzal 18. února od externího správce rozvahu a výkaz Z/Z. Na sestavách bývá uvedeno datum a čas tisku sestav.
V žádném případě nejde o okamžik sestavení účetní závěrky, který musí být na příloze uveden podle § 18 odst. 2 písm. f) ZoÚ.
Okamžikem sestavení účetní závěrky je podle § 18 odst. 2 písm. f) ZoÚ okamžik připojení podpisového záznamu statutárního orgánu SVJ.
Členové výboru se dohodli, že účetní závěrku proberou a schválí (podepíší) 20. února.
Podle § 19 odst. 5 ZoÚ má příloha obsahovat informaci, co se změnilo mezi koncem rozvahového dne a mezi dnem sestavení účetní závěrky (tj. mezi půlnoci 31. 12. a mezi 20. únorem následujícího roku).
V rozvaze jsou k 31. 12.vykázány vysoké dluhy k dodavatelům. Předseda výboru ví, že průběhu ledna byly všechny dluhy vykázané v rozvaze uhrazeny, protože podepisoval příkazy k úhradě. S uvedenou skutečností seznámí ostatní členy výboru. Správce zatím o ničem neví, protože ještě nestačil leden zaúčtovat.
Protože jde o skutečnost, která významně mění pohled na finanční situaci SVJ, musí být uvedena v příloze. Do přílohy ji může napsat někdo, kdo o ní ví.
Automatizovaně lze z přílohy zpracovat jen část obsahující identifikační údaje, tj. sídlo a název SVJ, údaje o statutárním orgánu SVJ apod.
Do přílohy se uvádějí i takové informace, jako je např. změna metody. Ta se vyskytuje ve všech SVJ, která vykazují neuhrazené pohledávky z předepsaných záloh. Vyhláška pro nevýdělečné organizace to zatím SVJ neumožňuje. K dalším změnám metody může dojít např. při předání účetnictví jiné firmě, která účtuje s použitím jiného programu apod.
Povídání o příloze bylo podrobnější zřejmě proto, protože jsem dosud osobně neviděla jedinou přílohu sestavenou v souladu s předpisy kromě přílohy našeho SVJ. Přitom právě informace uvedené v příloze mohou být pro vlastníky jednotek při schvalování účetní závěrky zajímavé. A co je hlavní, jsou více srozumitelné, než informace z rozvahy a výkazu Z/Z, nejsou-li řádně vysvětleny.
Forma přílohy
Hned v prvním odstavci § 29 vyhlášky je psáno, že příloha může být sestavena
· popisným způsobem
· nebo ve formě tabulek.
Kdysi před léty jsem ověřovala přílohu (nešlo o SVJ), která měla přes 10 stránek. Např. informace podle § 30 odst. 1 písm. i) by byla v ověřované příloze podána následovně:
„Majetkové cenné papíry, vyměnitelné a prioritní dluhopisy nebo podobné cenné papíry a práva se v naší účetní jednotce ve sledovaném období nevyskytly“.
Podobně byla zpracována celá příloha. Paní účetní poctivě každý rok opisovala vyhlášku a k jednotlivým bodům popsala situaci nebo uvedla, že se daná skutečnost nevyskytuje.
Tento popisný způsob sestavování přílohy mne vyděsil.
Proto jsem vymyslela tabulku. Výhodou přílohy sestavené v tabulkové formě je, že se požadované údaje vypíší pouze jednou. V následujícím roce se celá tabulka zkopíruje, některé údaje se podle potřeby pouze zaktualizují.
Vzor přílohy sestavené tabulkovou formou je uveden v Dodatku č. 1 k prográmku Klaiex, povídání je v příručce na straně 41.
Myslím si, že podle výše uvedeného vzoru sestaví přílohu každý, kdo se trochu vyzná v účetnictví, tedy vy všichni, bez problémů.
Pokračování