Cash flow v prográmku Danex a v účetnictví SVJ - 2. část    

B. Cash flow (CF) v účetnictví SVJ

1.  Ukazatel CF

Zatímco v daňové evidenci jsme počítali ukazatele CF třemi způsoby, v podvojném účetnictví, které musí vést každé SVJ,  spočítáme bez problémů ukazatel CF prvním způsobem, tj. porovnáním konečného a počátečního zůstatku finančních prostředků.

Ukázat si to můžeme na příkladu Klaiex 7, který je možné získat v  e-shopku (www.klaiex.cz).  

Data pro výpočet ukazatele CF byla čerpána z načítané předvahy:

1. 2.

CF = obrat MD - obrat Dal

Počítat ukazatel CF z rozdílu příjmů a výdajů  nebudeme, protože na rozdíl od daňové evidence je účetnictví  zaměřeno na sledování nákladů a výnosů (mimo jiné).  

Co jsme zjistili?

Celkový tok peněz v příkladu ovlivnil hlavně záporný tok peněz na běžném účtu.

Proč k němu došlo, se z ukazatele CF nedozvíme.

2. Přehled o tocích peněz podle činností

Chceme-li vědět, které činnosti zavinily záporný tok peněz v SVJ, musíme si vyhotovit přehled peněžních toků podle činností.

Návod pro SVJ jsem nikde neviděla, podívejme se tedy nejdříve, jak se sestavuje přehled u podnikatelů.

Podnikatelé, kteří  musí podle § 18 ZoÚ sestavovat přehled o peněžních tocích jako povinnou součást účetní závěrky (převážně velké obchodní společnosti a družstva), postupují podle ČÚS  023. Tento standard uvádí možnost řešení přehledu o CF sestaveného tzv. nepřímou metodou.

Činnosti jsou v přehledu  rozděleny následovně:

A. Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost)

B. Peněžní toky z investiční činnosti

C. Peněžní toky z finančních činností

Každá ze skupin A, B a C je dále dělena na položky.

Nepřímá metoda vychází z faktu,  že podvojné účetnictví sleduje náklady a výnosy, ne příjmy a výdaje. K tokům peněz se tedy dospěje nepřímo.

Východiskem pro zjištění ukazatele CF z provozní činnosti je zisk (rozdíl nákladů a výnosů).

Vykazuje-li společnost zisk, nemusí to znamenat, že má k dispozici dostatek finančních prostředků. I ziskové společnosti se dostávají do finančních potíží.

Představme si společnost – např. poradenskou firmu, která vznikla na konci roku. Do 31. 12. stačila poskytnout nějaké rady a vyhotovit za ně fakturu ve výši 1 mil. Kč. Faktura byla zaúčtovaná do výnosů.  Uhrazena byla až v následujícím roce. Poradci nemohli dostat za svoji práci zaplaceno, protože nebylo z čeho je zaplatit. 

Přestože firma vykázala zisk ve výši 1 mil Kč, cash flow má nulový. Že výnos není vždy příjmem a náklad výdajem, jsem uváděla např. tady: http://klaiex.webnode.cz/rozdily-mezi-jednoduchym-a-podvojnym-ucetnictvim/.

Převést výnos na příjem znamená, upravit jej o nepeněžní operace, v tomto případě, snížit jej o vzniklou pohledávku. Podobně se upravuje náklad na výdaj např. o změnu stavu závazků. Nepeněžních operací je samozřejmě více. 

Vedle nepřímé metody existuje logicky metoda přímá.

Přímá metoda bere  v úvahu pouze pohyby peněžních prostředků. Zdrojem informací může být např. deník účetních případů.

Poslední možností, jak se stavit přehled o CF, je zvolit kombinaci obou metod.

..................

Po úvodní teorii se přesuneme od podnikatelů k SVJ.

Členění činností v přehledu můžeme zanechat, stačí  lehce upravit názvy i obsah:

A. Peněžní toky z provozní  činnosti   (správa domu, služby…)

B. Peněžní toky z investiční činnosti (výdaje na TZ – příjmy se nepředpokládají)

C. Peněžní toky z finančních činností (přijaté úvěry a půjčky, splátky úvěrů a půjček)

Příklad 1:

Přehled o peněžních tocích – přímá metoda

Protože vycházíme z pohybů peněžních prostředků, zvolila jsem jako zdroj informací deník Ucto a postupně z něj vybírala účetní případy představující příjmy nebo výdaje. Ty jsem třídila do skupin A, B a C.

Výsledkem není hotový přehled o CF, ale podklad pro jeho sestavení viz dále ukázka. Příjmy a výdaje jsou sice  členěny do skupin A, B a C, ale zatím jsou seřazeny chronologicky.

Podklad pro zpracování přehledu o CF přímou metodou:

I z tohoto pomocného přehledu o CF už zjistíme, jaké činnosti zavinily záporný tok peněz.

Výsledný cash flow podle činností(-170 155,59 Kč) musí být samozřejmě stejný, jako ukazatel CF uvedený  výše.

Pro usnadnění kontroly  jsou zde zatím ponechány předkontace účetních případů. Teprve po kontrole shody CF zjištěného různými způsoby si může každý zájemce vypracovat přehled, jaký potřebuje.

Ve skutečném  přehledu bude jistě  vhodné lépe uspořádat položky hlavně v provozní činnosti  a některé méně významné příjmy a výdaje z provozní činnosti sloučit do souhrnných položek.

Poznámka:

V příkladu Klaiex 7 nebyly kvůli úspoře místa účtovány úhrady  přijatých faktur  jednotlivě, ale souhrnně viz pol. 39 v deníku. Při sestavování přehledu o CF je třeba rozlišovat,  jaké faktury byly uhrazeny. Jestli šlo o faktury za provozní činnosti nebo za rekonstrukce aj. investiční činnosti.

Příklad 2:

Přehled o peněžních tocích – nepřímá metoda

Při sestavování přehledu o CF nepřímou metodou musíme logicky dospět ke stejným tokům peněz podle činností, jako u přímé metody.

Úprava výsledku hospodaření na toky peněz je u SVJ velmi problematická, protože  SVJ  účtuje v mnoha případech odlišně, než jiné právnické osoby. Náklady na správu jsou eliminovány pomocí výnosového účtu 649 Zúčtování nákladů, veškeré účtování  o nákladech na služby probíhá na rozvahových účtech atd.

Zjišťovat změny stavu všech pohledávek a závazků v provozní činnosti by bylo zdlouhavé, vynaložený čas by naprosto neodpovídal získaným informacím.

Proto jsem zvolila následující zjednodušený postup:  

Když už jsem znala z ukazatele CF celkový tok peněz, zjistila jsem toky peněz z investiční a finanční činnosti, tzn., provedla ty nejjednodušší výpočty.

Potom jsem u provozní činnosti doplnila zisk SVJ jako výchozí údaj u nepřímé metody.

Změny stavu pohledávek a závazků, čili úpravy o nepeněžní operace jsem  jednoduše dopočítala (18 020,41 - 6 840,41).

Přesně takový postup  bych asi doporučila v případě, že by nějaké SVJ bylo nuceno sestavovat přehled o CF.  

Závěr:

Celý příspěvek o CF berte, pokud jste statečně dočetli až sem,  ne pouze jako odpověď na původní dotaz, ale jako zdroj inspirace právě pro případ, že by zpracování přehledu o CF  po vás v SVJ opravdu někdo požadoval.

Jinak si ovšem nedělám iluze, že by se někdo pouštěl jen tak dobrovolně do tak časově náročné práce.

N. Klainová