Peníze na cestě 2 (logické úvahy vs. nelogické předpisy)

Dotaz:

Jak se účtuje na účtu Peníze na cestě a jak  se vykazuje zůstatek tohoto účtu v rozvaze už tu bylo jednou vysvětleno. Popsány však byly jenom převody mezi pokladnou a bankovními účty.  

Já teď ale navazuji na příklad č. 2 v odpovědi na dotaz s názvem Úhrada úvěru půjčkou. Pokud jsem dostala  např. 30. 12. výpis z účtu půjčky a výpis z úvěrového účtu jsem dostala  až v dalším roce, mám k 31. 12. zůstatek na  straně MD účtu 261-100 Peníze na cestě.

Co vyjadřuje tento  zůstatek na účtu Peníze na cestě a kde se vykáže?

V příloze č. 1 k vyhlášce č. 504/2002 Sb. jsem našla jedinou položku Peníze na cestě v aktivech rozvahy, a sice položku B.III.8. mezi krátkodobým finančním majetkem.

Splátka úvěru půjčkou ale nemá s krátkodobým finančním majetkem nic společného. Uniklo mi něco?

Dá se obecně vysvětlit, co vyjadřuje zůstatek účtu PNC, je-li na straně MD nebo Dal?

Odpověď:

Z otázky je zřejmé, že se nad účetními předpisy umíte zamyslet. Nepatříte mezi ty, kteří je bezmyšlenkovitě přebírají, a to se mi líbí. Odpověď bude trochu delší a vysvětlení nebude podáno vyčerpávajícím způsobem, protože  je při něm nutné  zohledňovat nejrůznější kombinace možných zadání. V takových případech je nejpřehlednější logická rozhodovací tabulka. K ní se ještě vrátím na konci tohoto textu.

Zůstatek účtu Peníze na cestě vyjadřuje obecně to, co by bylo na souvztažném účtu, kdyby byl ve stejném účetním období k dispozici i druhý účetní doklad.

Kdyby byl v prosinci přijat i výpis z úvěrového účtu, bylo by na něm zaúčtováno snížení úvěru.

Protože nebyl přijat, je zůstatek na účtu 261 PNC a vyjadřuje nedoložené snížení úvěru.

Tento zůstatek by měl logicky  snižovat pasiva rozvahy. Bohužel se místo toho zvýší aktiva.

Neuniklo Vám opravdu nic, jiná položka pro vykazování zůstatku účtu Peníze na cestě v rozvaze není a to je špatně.

Hned to vysvětlím na změnách v rozvaze. Jistě víte, že po každém účetním případu musí být zachována rovnice: aktiva = pasiva.

Předpokládejme, že SVJ má v aktivech rozvahy pohledávky ve výši 80 000 Kč a v pasivech dlouhodobý úvěr 80 000 Kč.

Před zaúčtováním výpisu z účtu půjčky platila rovnice: aktiva 80 000 Kč = pasiva 80 000 Kč.

Pokud by byl přijat výpis z úvěrového účtu až v příštím roce, účtovalo se ve sledovaném roce takto:

 Po zaúčtování splátky úvěru půjčkou, by se rovnost aktiv a pasiv neměla změnit, protože pohledávky zůstaly beze změny, pouze se změnil druh závazku. Z bankovního úvěru se stala nebankovní půjčka.

Ve skutečnosti to bude jinak. Po zaúčtování účetního případu změní předepsaný způsob vykazování zůstatku PNC aktiva i pasiva rozvahy. Na obou stranách rozvahy tak dojde ke zkreslení.  

Na účtu 261-100 PNC bude zůstatek na straně MD. Ten se vždy vykazuje v aktivech v položce B.III.8. s kladným znaménkem. To znamená,  že zvýší aktiva rozvahy, i když s aktivy nemá nic společného, protože  představuje nedoložené snížení úvěru, jak už je uvedeno výše.

Zvýší se i pasiva rozvahy, protože k úvěru na účtu 951 přibude v pasivech půjčka na účtu 249.

Nová rovnice díky nelogickým předisům:  aktiva 160 000 Kč = pasiva 160 000 Kč.

Zkreslení vykazovaných údajů by se dalo zamezit, kdyby mohl být vykazován zůstatek peněz i v pasivech, a to  v části určené pro vykazování úvěrů a půjček. Zůstatek účtu PNC na straně MD by byl v případě, že je jeden závazek nahrazen druhým, vykazován v pasivech se znaménkem mínus, zůstatek na straně Dal účtu PNC by byl vykazován s kladným znaménkem.

Potom by skutečně platila původní rovnice, tj. aktiva 80 000 Kč = pasiva 80 000 Kč.

Jiná kombinace zadání:

Teď se podíváme na zůstatek účtu PNC za předpokladu, že ve sledovaném roce byl přijat jen výpis z úvěrového účtu, takže jsme mohli zaúčtovat snížení dlouhodobého úvěru. Výpis z účtu půjčky byl přijat až v následujícím roce.

Zůstatek na straně Dal účtu 261 PNC nyní představuje nedoložený vznik závazku z půjčky.

Protože je na účtu 261-100 PNC zůstatek na straně Dal, vykáže se podle vyhlášky v aktivech v položce B.III.8. se znaménkem mínus.

Přestože se pohledávky nezměnily a jeden závazek byl nahrazen druhým, budou aktiva i pasiva opět zkreslena.

Součty aktiv a pasiv v rozvaze budou následující:

aktiva 0 Kč = pasiva 0 Kč.

Shrnutí:

Pokaždé, když chybí výpis z úvěrového účtu nebo z účtu půjčky, budou zkreslena aktiva i pasiva rozvahy.  

Jak vidíte, i v problematice peněz na cestě je v účetních právních předpisech co vylepšovat.

Zobecnění k zůstatku Peníze na cestě: 

Zůstatek účtu PNC může vyjadřovat leccos. Záleží na tom, co je předmětem účtování a jaký doklad máme pro účtování k dispozici.

Předmětem účtování může být:

1.      doplnění pokladny z běžného účtu,

2.      odvod hotovosti na BÚ,

3.      převod z BÚ na termínový vklad,

4.      přijatý úvěr na běžný účet,

5.      splátka úvěru z běžného účtu,

6.      splátka úvěru půjčkou,

7.      platba kartou BÚ SVJ (např. nákup režijního materiálu).

Účetní doklady potřebné pro účtování:

1.      příjmový pokladní doklad,

2.      výdajový pokladní doklad,

3.      výpis z běžného účtu,

4.      výpis z účtu termínového vkladu,

5.      výpis z úvěrového účtu,

6.      výpis z účtu nebankovní půjčky,

7.      vnitřní účetní doklad doložený paragonem.

Vyčerpávající vysvětlení obsahu zůstatku účtu Peníze na cestě pro konkrétní situace

přesahuje rámec této rubriky, protože se mění podle různých kombinací zadání účetních případů a přijatých dokladů pro účtování.

V případech, kdy by se zájemci o vysvětlení problému mohli ztratit v textu popisujícím různé kombinace zadání, se sestavuje přehledná  logická rozhodovací tabulka. Tak jsem se trochu posnažila.

Zvlášť zvědaví badatelé  v tajích účetnictví si ji mohou zakoupit v e-shopku.

Tabulka obsahuje vysvětlení  zůstatku PNC ve 14 různých kombinacích zadání. Doplněna je vysvětlujícím textem.

Adresa e-shopku: http://klaiex.ic.cz

N. Klainová