Provozní dotace v daňovém přiznání

Dotaz:

Naše SVJ dostalo dotaci na úroky z úvěru. Úroky byly zaúčtovány na účtu 544 Úroky. Přijatá dotace byla zaúčtována na straně MD účtu 221 Běžný účet a na straně Dal účtu 346 Dotace ze SR. Čerpání dotace bylo zaúčtováno na straně MD účtu 346 a na straně Dal účtu 691 Provozní dotace.

Chtěla bych vědět, jestli je třeba podávat kvůli přijaté dotaci daňové přiznání. Pokud ano, dotace by se asi uvedla na  řádku 101 daňového přiznání, ne?

Odpověď:

Na jednoznačnou odpověď ANO-NE se netěšte. Těšit se můžete na odvození odpovědi pro různé způsoby účtování. Sice všude uvádím, že jsem účetní poradkyní a ne daňovou, ale tady udělám výjimku a odpovím,  protože jde o problematiku, která je  velmi úzce svázaná se způsobem účtování. Doufám, že se ve svých úvahách nedostanu do rozporu s ustanoveními ZDP. Pokud by se tak stalo, napište mi to.

Protože je pravděpodobné, že si tento příspěvek přečtou i ti, kteří se v daňovém přiznání moc dobře nevyznají, vezmeme to polopatisticky.

Vezměte si k ruce daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob, II. oddíl, ve kterém se zjišťuje základ daně z příjmů a daňová povinnost.

Na začátku zjišťování daňové povinnosti je výpočet  výsledku hospodaření na řádku 10.  

Pro  nevýdělečné organizace, tedy i pro SVJ ,  platí stejný algoritmus výpočtu jako pro podnikatele (viz i Pokyny pro vyplnění).  

Výsledek hospodaření se vypočítá jako rozdíl výnosů zaúčtovaných v účtové třídě 6 a nákladů zaúčtovaných v účtové třídě 5.  

Zisk SVJ vypočtený na  řádku 10 daňového přiznání se postupně zvyšuje o položky uvedené  na  řádcích 20 až 62 (jejich součet je na řádku 70)  a snižuje se o položky v řádcích 100 až 162 (jejich součet je na řádku 170). Výsledkem je základ daně před úpravami na řádku 200 daňového přiznání.

Podle  předtištěného  obsahu  řádku 101 daňového přiznání mohou zisk snížit tyto položky:

Příjmy, jež u poplatníků , kteří nebyli založeni za účelem podnikání, nejsou předmětem daně podle § 18 odst. 4 a 13, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10).

Částka přijatá jako provozní dotace, není předmětem daně z příjmů viz  § 18 odst. 4 písm. b) ZDP.  Mohla by tedy spolu s dalšími položkami zisk snížit.  

Podmínkou, abychom mohli zisk o přijatou provozní dotaci snížit je,  že  dotace nejprve tento zisk zvýšila.

Kdy zvýší a kdy nezvýší přijatá dotace zisk SVJ, si ukážeme na příkladech.

Použité účty:

221-100 Běžný účet

324-300 Krátkodobé zálohy - správa

346-100 Dotace ze SR

544-800 Úroky z úvěru

544-691 Úroky z úvěru kryté dotací

649-900 Zúčtování nákladů (čerpání záloh)

691-100 Provozní dotace

Pro nákladové úroky kryté dotací byl vytvořen  samostatný analytický účet  544-691 Úroky kryté dotací, aby bylo na první pohled zřejmé, že částka na tomto účtu nebude hrazena ze záloh na správu domu, ale z přijaté dotace.

Příklad 1:  

Přestože má účet 544-691 nápadné analytické označení, paní účetní zapomněla, že úroky budou kryty dotací. Protože je zvyklá účtovat za každou nákladovou položkou čerpání záloh na správu, udělala to tak i v případě nákladových úroků.  

Nákladové úroky jsou kryty prostřednictvím výnosových účtů 2x – jednou ze záloh vlastníků jednotek, podruhé z dotace.

Přijatá dotace není předmětem daně,  je však součástí zisku SVJ. Bude tedy od zisku odečtena v řádku 101 daňového přiznání.  

Příklad 2:  

Jiná paní účetní zaregistrovala analytické trojčíslí u účtu 544  a čerpání záloh na správu nezaúčtovala.

Nákladové úroky jsou nyní kryty pouze přijatou dotací. Náklady a výnosy se navzájem eliminovaly. Výsledek hospodaření je 0, z přijaté dotace nevznikl žádný zisk,  v daňovém přiznání tedy není co snižovat.

Příklad 3

Přijatá dotace kryje jen část nákladových úroků ve výši 30 000 Kč. Úroky ve výši 5 000 Kč budou kryty ze záloh na správu domu. Všechny úroky jsou nyní na účtu 544-800 Úroky.

Stejně jako ve druhém příkladu, je i zde nulový výsledek hospodaření. V řádku 101 daňového přiznání se přijatá dotace neobjeví.

Příklad 4

Přijatá dotace je vyšší než nákladové úroky. Dočerpána bude v příštím roce. Rozdíl je proto zaúčtován jako výnos příštího období.

Opět jsme dospěli k nulovému výsledku hospodaření, při kterém není třeba uvádět dotaci v daňovém přiznání.  

Rozvahový způsob:

Pokud by někdo zaúčtoval nákladové úroky na účet  315-xxx jako pohledávku za vlastníky jednotek a použití dotace na účet 691, zvýšila by přijatá dotace výsledek hospodaření SVJ. Potom by připadalo v úvahu snížení VH o přijatou dotaci v řádku 101 daňového přiznání. Z odborné literatury se ale můžeme dozvědět, že když se nákladové úroky účtují  na účtu  pohledávek za vlastníky jednotek, neměla by se přijatá provozní dotace účtovat do výnosů, ale jako snížení pohledávky za vlastníky nebo jako  závazek k vlastníkům jednotek.

V příkladech jsme účtovali o dotaci na úroky. Stejné závěry se  budou vztahovat i na další provozní dotace, např. na dotace na opravy.

N. Klainová