Smluvní úroky z půjčky a jejich časové rozlišení

Dotaz:

SVJ dostalo půjčku na zateplení 150 000 Kč s dobou splatnosti 6 let. Z půjčky má zaplatit celkem na úrocích cca 50 tis. Kč.

Přijatou půjčku jsme účtovali MD 221 BÚ a Dal 951 Dlouhodobý úvěr. Celkový úrok jsme zaúčtovali MD 544 Úroky a Dal 951 Dlouhodobý úvěr.

Splátky půjčky  a úroků účtujeme MD  951 Dlouhodobý úvěr a Dal 221 Běžný účet. Splátky jsou prováděny měsíčně podle splátkového kalendáře. Každý měsíc splácíme  stejnou částku, její složení se ale mění. Splátka úvěru se zvyšuje, splátka úroků se snižuje.  

Neměly být úroky časově rozlišeny? Pokud ano, použije se účet 381 Náklady příštích období?

Odpověď:

Nejdříve drobné upozornění. Na účtu 951 se podle účtových rozvrhů, které uvádím ve svých příkladech, účtují dlouhodobé bankovní úvěry. Pro půjčky použijte účet 959-xxx Ostatní dlouhodobé závazky (půjčky).

K Vašemu dotazu: V nákladech letošního roku by se opravdu neměly objevit celkové úroky, které zaplatíte v průběhu 6 let, ale jen úroky, které zaplatíte v letošním roce (pokud o nich budete účtovat do nákladů), protože při zúčtování nákladů by došlo  ke zkreslení zůstatku zálohy použité na úhradu úroků. Zúčtována by byla větší částka, než jaká byla uhrazena.

Časové rozlišení je tedy třeba provést, ale ne prostřednictvím účtu 381 Náklady příštích období. Podle ČÚS 411 se na účtu 381 účtují výdaje běžného účetního období, jež se týkají nákladů příštích období. V běžném období nebyla na úhradu úroku vydána celková částka, takže účet 381 NPO nepoužijete.

Ve svých příspěvcích a příkladech navrhuji dva způsoby účtování smluvních úroků. V obou případech navrhuji jejich účtování na straně Dal účtu 959 a na straně MD účtu 315-800, který vyjadřuje pohledávky SVJ za vlastníky jednotek z nesplacených úvěrů a úroků. Podle toho se účet jmenuje např. Pohledávky – půjčky MěÚ nebo Pohledávky – úvěry, úroky apod.…  Na stejném účtu 315-800 jsou skutečné výdaje  většinou na technické zhodnocení, které jsou kryty úvěrem nebo půjčkou.

Celkový úrok se tedy v tomto účetním případu neobjeví na nákladovém účtu 544 Úroky. V účetní závěrce se ale objevit musí, protože jde o významnou informaci o hospodaření SVJ.

Úrok z půjčky v účetní závěrce

a)      Úrok  připadající na sledovaný rok se uvede  v příloze, která je jednou ze tří částí účetní závěrky. Ve výkazu zisku a ztrát úrok vykázán nebude, protože nebyl účtován na nákladovém účtu.

Při schvalování účetní závěrky nezapomeňte seznámit členy SVJ i s informacemi uvedenými v příloze, které doplňují nebo vysvětlují rozvahu a výkaz zisku a ztráty.

b)      Chceme-li mít nákladový úrok i ve výkazu zisku a ztráty, zaúčtujeme částku připadající na sledovaný rok na straně MD účtu 544-800 Úroky a souvztažně na straně Dal účtu 649-800 Zúčtování úroků z úvěru a půjček. Tím se vyloučí vliv nákladových úroků na výsledek hospodaření SVJ. Analytická číslice u účtu 544 má účetní upozornit, že nemá částku z tohoto účtu čerpat ze záloh na správu.

N. Klainová