Může být "fond oprav" v mínusu?

Dotaz:

Může být fond oprav v mínusu?

Odpověď:

Fond oprav u SVJ neexistuje viz vysvětlení uvedené v  příspěvku „Co se hradí v SVJ z fondu oprav“.

SVJ může vykázat záporný zůstatek záloh na správu z několika důvodů. Může třeba přečerpat zálohově získané prostředky a na čas si „vypůjčit“ např. z nevyplacených přeplatků služeb. Do záporného zůstatku se ale může dostat i nesprávným účtováním.  

Příklad 1:

SVJ se dostalo do záporného zůstatku, protože nemělo v tzv. „FO“ dostatečně velké rezervy na pokrytí zvýšených nákladů na opravu střechy. Naštěstí mělo na běžném účtu zatím nevyplacené přeplatky záloh na služby, takže si mohlo dovolit  uhradit dodavatelské faktury v plné výši. Výplata přeplatků měla být provedena v dubnu, ale po dohodě s vlastníky byla o jeden  měsíc odložena.  

SVJ účtuje o zálohách na správu (tzv. „FO“) jako o krátkodobých zálohách na účtu 324-300. Na účtu 324-200 účtuje o zálohách na služby.

Další názvy účtů si můžete doplnit z účtového rozvrhu prográmku Klaiex.

V březnu je situace následující:

Po dvou měsících účtování předepsaných záloh bude mít tzv. „FO“ nulový zůstatek a potom už budou zůstatky kladné. Po dobu jednoho nebo dvou měsíců, kdy je situace ještě přehledná, bychom snad mohli záporný zůstatek tolerovat. Skutečnost, která záporný zůstatek vyvolala, by měla být zcela určitě  popsána v příloze, která je součástí účetní závěrky. Za samozřejmost považuji, že bude vysvětlena vlastníkům jednotek.

Přehlednější, než se záporným zůstatkem,  bude účetnictví, ve kterém bude po pravdě zaúčtována „dočasná půjčka“ ze záloh na služby.

Po vytvoření dostatečně vysokých zdrojů na účtu 324-300 může být zaúčtováno vrácení půjčky ze záloh na služby účetním zápisem účtovaným na opačných stranách účtů.

Příklad 2:

SVJ má střechu v havarijním stavu, na svém účtu však nemá dostatek finančních prostředků. Zálohy na správu činí jen  20 000 Kč  a tuto částku potřebuje na jiné výdaje. Proto požádalo město o krátkodobou půjčku na opravu střechy ve výši 180 000 Kč. Půjčka byla přijata na běžný účet SVJ v únoru.

Účetní případy – nesprávné řešení:

Při takovémto způsobu účtování by se zálohy na správu snižovaly postupně každý měsíc o předpisy záloh na daný měsíc.Tento způsob není správný. Pokud bychom za této situace sestavili rozvahu, byl by ve vztahu k vlastníkům vykázán místo pohledávky za vlastníky (31x) záporný závazek k vlastníkům (324).

Možných řešení je více, ukážeme si jedno z nich. Pohledávky za vlastníky ve výši závazku k městu jsou sledovány na účtu 315-800 Pohledávky z půjčky (úvěru). Na úhradu splátek městu byly předepsány samostatné zálohy na účtu 324-800 Zálohy – splátky půjčky. Spolu s předpisem nové zálohy je možné snížit pohledávku za vlastníky. Protože nejde o postup, který by byl předepsán nějakou právní normou, ale jde o originální návrh, je možné jej převzít, případně si jej upravit, ale zcela určitě je třeba jej popsat ve vnitřních předpisech pro vedení účetnictví.

Položky 4. a 5. se opakují až do splacení celé dlužné částky. V průběhu splácení se samozřejmě vybírají i normální zálohy na správu domu.

Příklad 3:

SVJ  může řešit  situaci,  kdy potřebuje provést nějakou finančně náročnou opravu a nemá na ni našetřeno dostatečné množství  finančních prostředků, i s dodavatelem.

Někteří dodavatelé přistoupí ve snaze získat zakázku velmi rádi na dohodu, že úhrada faktury bude prováděna v budoucnu podle dohodnutých splátek.

Dodavatel tak poskytne SVJ tzv. „dodavatelský úvěr“.

Účtování je podobné jako kdyby byl nedostatek finančních prostředků  řešen půjčkou od města, případně úvěrem od banky.

Ve všech těch případech je důležité neúčtovat prostřednictvím účtu 649-900 zúčtování nákladů s účtem záloh na správu – tzv. „FO“ (324-300 nebo 955-300), ale zaúčtovat náklady nekryté tzv. „FO“ jako pohledávku za vlastníky na účtu 315-xxx.

Další možné postupy účtování byly popsány v časopise Účetnictví č. 11/2006 od str. 13 včetně příkladů.
Tam je použit trochu jiný postup. Celková částka faktury je zaúčtována na účtu 315-xxx a do nákladů v 5. účtové třídě je odúčtována  z této pohledávky částka ve výši splátky faktury. Stejná částka se potom účtuje  prostřednictvím účtu 649 jako čerpání záloh na správu.  

Závěr:

Účetnictví  SVJ  je plné zvláštností. Účtování o nákladech a o čerpání záloh na jejich krytí patří mezi zvláštnosti účtování SVJ zcela určitě.  Postupy účtování nejsou předepsány. Účetní metodici, které baví postupy účtování vymýšlet, mají volné pole působnosti. Vymyšlené  postupy účtování mohou mít nejrůznější varianty. Výše byly naznačeny jen některé z nich.  Postupy účtování neupravené ČÚS  musí být vždy popsány ve vnitřních směrnicích pro vedení účetnictví SVJ. Jak jinak by kontrolní orgány zkontrolovaly jejich dodržování? A jak jinak by SVJ bylo schopno dodržet zavedené postupy účtování např. při změně účetní(ho)?

N. Klainová