Přechodné účty aktiv a pasiv - ČR - účty 381 až 385

Číslo účtu	Název účtu	Typ účtu	Položka rozvahy
381-100	Náklady PO	A	B.IV.1.
383-100	Výdaje PO	P	B.IV.1.
384-100	Výnosy PO	P	B.IV.2.
385-100	Příjmy PO	A	B.IV.2.

 

Účty pro časové rozlišování v užším slova smyslu

381 NPO

Účel účtu je možné odvodit z názvu. Na účtu budeme účtovat náklady, které už byly uhrazeny, ale vztahují se až k následujícímu období.

Příklad 1:

SVJ uhradilo firmě ABC smluvní  nájemné za pronajatou kancelář na celý rok 2009 předem už v prosinci 2008.

V prosinci 2008 byl zaúčtován úbytek peněz na běžném účtu. Náklad ale nemohl být zaúčtován na účtu  518-301Nájemné,  protože se částka netýkala roku 2008. Proto byl použit na přechodnou dobu účet  381 NPO.

V lednu 2009 byla částka přeúčtována z účtu 381 NPO do nákladů roku 2009, kam patří.

Pol.	Text	Kč	MD	Dal
	Prosinec 2008
1.	Úhrada nájemného předem	12 000,00	381-100	221-100
	Leden 2009
2.	Přeúčtování nájemného do nákladů	12 000,00	518-301	381-100

 

Pokud by bylo předem hrazené nájemné zaúčtováno na účtu 518-301 Nájemné už v prosinci 2008, byly by porušeny účetní předpisy.  

Daňové dopady časového nerozlišení na podnikatele

U SVJ nejsou zatím sjednoceny názory na daňové dopady nákladů na základ daně viz úvaha:

http://www.klaiex.webnode.cz/zdanovani-prijmu-v-svj/ .

U podnikatelů by to mohlo být v roce 2008 posuzováno i jako vědomé krácení daně, protože by došlo k neoprávněnému snížení základu daně o částku, která do roku 2008 nepatří.  

383 Výdaje PO

I u tohoto účtu, stejně jako u dalších, si můžeme odvodit, k čemu se používá, z jeho názvu. Na účtu 383 Výdaje PO se účtuje v případech, kdy potřebujeme zaúčtovat náklad do sledovaného období, např. do roku 2008, kam patří věcně i časově, ale náklad jsme zatím neuhradili. K dispozici nemáme žádný doklad, např. dodavatelskou fakturu, abychom mohli zaúčtovat závazek k dodavateli či k jinému věřiteli.

Známe-li přesnou částku, můžeme tak zaúčtovat např. dosud neuhrazené pojistné nebo nájemné, které bude hrazeno opožděně až v příštím roce apod. (Poznámka: kdybychom částku předem neznali, použili bychom místo účtu 383 účet 389 DÚP. K tomu se dostaneme později).

Příklad 2:

Jiné SVJ, než v příkladu 1,  uhradilo firmě XYZ smluvní nájemné kanceláře ve výši 18 000 Kč na rok 2008 až v lednu 2009. Vzhledem k tomu, že se náklad týká roku 2008, musí zaúčtovat náklad do roku 2008. Souvztažným účtem k nákladovému účtu 518-301 bude na přechodnou dobu (do doby úhrady) účet 383 Výdaje PO.

 

Pol.	Text	Kč	MD	Dal
	Prosinec 2008
1.	Nájemné do nákladů 2008	18 000,00	518-301	383-100
	Leden 2009
2.	Úhrada nájemného za rok 2008	18 000,00	383-100	221-100

 

Pokud by nebyl náklad zaúčtován v roce 2008, porušilo by SVJ účetní předpisy.

Poznámka: Místo účtu 383-100 nemohl být použit účet 321 Dodavatelé, protože  SVJ nemá k dispozici žádnou fakturu, pouze smlouvu o pronájmu. Proto vyhotovilo vnitřní účetní doklad a závazek zaúčtovalo na přechodnou dobu na účtu 383. 

Daňové dopady časového nerozlišení nákladu na podnikatele

Podnikatelé, kteří by nezaúčtovali náklad do roku 2008, by kromě porušení účetních předpisů poškodili sami sebe, protože jejich základ daně z příjmů by byl zbytečně o 18 000 Kč vyšší.

 

384 Výnosy  PO

Účet 384 Výnosy PO nebude zřejmě u SVJ běžně využíván. O výnosech SVJ se účtuje spíše výjimečně a ještě výjimečněji dochází i k tomu, že by někdo platil částku, která má vstoupit do výnosů, předem.

Situaci lépe přiblíží příklad  podnikové jídelny, kde si zaměstnanci kupují stravenky na příští měsíc předem.  Pro jídelnu jde o  výnos příštích období, který už má uhrazen. Pro SVJ podobně jednoduchý příklad nemám. Zůstaneme tedy u tradičního nájemného.

Příjmy z nájemného společných částí domu patří členům SVJ. Že by SVJ mohlo pronajímat prostory, které vlastní jako právnická osoba, není nikde upraveno. Za předpokladu, že by to bylo možné, si představte si situaci popsanou dále v příkladu.

Příklad 3:

SVJ pronajímá kancelář, kterou má ve svém vlastnictví, na tři dny v týdnu jednomu členovi SVJ za 500 Kč měsíčně. Dotyčný vlastník tam vede účetnictví několika fyzickým osobám jako živnostník. Nájemné na 1. pololetí 2009 uhradil předem už v prosinci 2008.

 

Pol.	Text	Kč	MD	Dal
	Prosinec 2008
1.	Předem hrazené nájemné členem SVJ	3 000,00	221-100	384-100
	Leden 2009
2.	Zaúčtování výnosu SVJ do roku 2009	3 000,00	384-100	649-301

 

Výnos na účtu 649-300 Pronájem kanceláře, vstoupí do VH a do základu daně v roce, kterého se týká, tj. v roce 2009, i když byl uhrazen už v roce 2008.

Daňové dopady časového nerozlišení výnosu

Výnos ovlivní  VH a tedy i do základ daně v období, ve kterém byl zaúčtován. SVJ může snížit základ daně na nulu, ale podnikatelé by mohli nesprávným účtováním poškodit sami sebe zbytečným vykázáním vyššího základu daně.

 

385 Příjmy  PO

Účet 385 Příjmy PO SVJ zřejmě vůbec nepoužívají. V ČÚS č. 411 se jako příklad uvádí úrok z cenných papírů splatný pozadu v následujícím účetním období.

Jen pro úplnost si ukážeme účtování už tradiční úhrady nájemného v jiném období, než kterého se týká.

 

Příklad 4:

Jiný člen SVJ uhradil nájemné za kancelář pronajatou na rok 2008 až v roce 2009. Výnos se týká roku 2008, takže musí být zaúčtován v roce 2008. Souvztažným účtem by mohl být účet pohledávek za členem SVJ, ale ten nebyl použit, protože není k dispozici příslušný doklad (např. faktura).

 

Pol.	Text	Kč	MD	Dal
	Prosinec 2008
1.	Výnos z nájemného kanceláře	3 000,00	385-100	649-301
	Leden 2009
2.	Opožděná úhrada nájemného	3 000,00	221-100	385-100

 

Výnos na účtu 649-301Pronájem kanceláře, vstoupí do VH a do základu daně v roce, kterého se týká, tj. v roce 2008, i když byl uhrazen až v roce 2009.

Daňové dopady časového nerozlišení výnosu

Nezaúčtování výnosu do roku 2008 by mohlo být pro rok 2008 posuzováno jako úmyslné krácení daně.

 

Vykazování zůstatků účtů 381 až 385 v rozvaze

·         Zůstatky aktivních účtů 381 a 385 jsou v rozvaze vykazovány jako „Jiná aktiva“ v položkách  B.IV.1. a B.IV.2.

·         Zůstatky pasivních účtů 383 a 384 jsou v rozvaze vykazovány jako „Jiná pasiva“ rovněž v položkách označených B.IV.1. a B.IV.2.

Právní úprava časového rozlišování v užším slova smyslu

Obecně obsahuje povinnost časového rozlišování ZoÚ i ZDP viz výše.

Podrobnosti jsou uvedeny ve vyhlášce č. 504/2002 Sb., a v ČÚS:

§ 17 vyhlášky č. 504/2002 Sb: Jiná aktiva

(1) Položky "B.IV.1. Náklady příštích období" a "B.IV.2. Příjmy příštích období" obsahují tituly časového rozlišení, které mají aktivní zůstatek. 

 

Položka "B.IV.1. Náklady příštích období" obsahuje výdaje, které se týkají nákladů v příštích účetních obdobích.

Položka "B.IV.2. Příjmy příštích období"  obsahuje částky účetní jednotkou nepřijaté,

které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou účtovány přímo na účtech pohledávek za právnickými a fyzickými osobami.

 

 

§ 25 vyhlášky č. 504/2002 Sb: (nadpis vypuštěn, ale jde o  Jiná pasiva)

 (1) Položka "B.IV.1. Výdaje příštích období" obsahuje náklady, které souvisejí   s   běžným   účetním   obdobím, ale úhrady dosud nebyly uskutečněny. Jedná se o pasivní účet s přírůstky účtovanými v jeho prospěch.

 

(2) Položka "B.IV.2 Výnosy příštích období" obsahuje úhrady, které jsou

přijaty v běžném účetním období, příslušné výkony budou realizovány až v období následujícím. Uvedený účet je pasivní, výnosy jsou účtovány v jeho prospěch.

 

V §§ 17 a 25 vyhlášky jsou i položky „B.IV.3. Kursové rozdíly aktivní a pasivní", které obsahují ke  dni sestavení účetní závěrky zjištěné kursové rozdíly. Většina  SVJ o nich neúčtuje. Jde o kursové rozdíly vznikající při přepočtu hodnot dlouhodobého finančního majetku, pohledávek a závazků v cizích   měnách,   včetně dlouhodobých termínových vkladů, úvěrů a krátkodobých finančních výpomocí.

 

České účetní standardy (ČÚS) č. 401 a 411:

ČÚS 401 Účty a zásady účtování na účtech

odst. 2.2. Metoda účtování časového rozlišení

a)      Náklady a výnosy se zásadně účtují do období, s nímž časově a věcně souvisí.

b)      Opravy nákladů nebo výnosů minulých období se účtují na účtech, kterých se týkají.

c)      Náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku.

d)     Náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutné časově rozlišit ve formě NPO a výdajů PO.

e)      Výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutné časově rozlišit ve formě výnosů a příjmů příštích období.

2.2.2. Podmínkou pro účtování účetních případů časového rozlišování je skutečnost, že je znám jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterých se týkají.

2.2.3. Účty časového rozlišení podléhají inventarizaci, při níž se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

2.2.4. Časové rozlišení není nutno používat v případech, pokud tak stanoví zvláštní právní předpis.

 

ČÚS 411 Zúčtovací vztahy

4.8. Přechodné účty aktiv a pasiv

Z ČÚS 411 bodů 4.8.1. až 4.8.6. je možné zjistit, co se účtuje na přechodných účtech aktiv a pasiv. Dozvíme se i to, že časově nelze rozlišovat pokuty, penále a manka a škody viz 4.8.2.

 

N. Klainová