Přechodné účty aktiv a pasiv

Dotaz:

V prográmku Klaiex je  v účtovém rozvrhu uvedeno 6 účtů  účtové skupiny 38 Přechodné účty aktiv a pasiv:

Některé účty jsou aktivní, některé pasivní.

Zůstatky prvních čtyř účtů se vykazují v rozvaze v položkách B.IV. s názvy „Jiná aktiva“ nebo „Jiná pasiva“.

Zůstatky posledních dvou účtů DÚA a DÚP se vykazují v rozvaze mezi pohledávkami a závazky. DÚP se vykazuje mezi dlouhodobými i krátkodobými závazky (v prográmku Klaiex je uvedeno promítnutí zůstatku DÚP jen do krátkodobých závazků).

V účetnictví, které jsme dostávali od správce, nebylo na účtech účtové skupiny 38 Přechodné účty aktiv a pasiv nikdy účtováno. Musí je SVJ používat a kdy?

Odpověď:

Vedení účetnictví SVJ upravuje kromě ZoÚ (zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví)  i vyhláška č. 504/2002 Sb. a ČÚS (České účetní standardy) č. 401 až 414.  Ve všech těchto předpisech se přechodné účty, tj. účty účtové skupiny 38, vyskytují a nikde není uvedeno, že by na nich SVJ nemusela účtovat. I SVJ někdy potřebují  provést tzv. časové rozlišení nákladů, výnosů, výdajů a příjmů, pro které jsou tyto účty určeny.

Přikazuje jim to ZoÚ. Podle § 3 odst. 1 ZoÚ účtují účetní jednotky o skutečnostech, které jsou předmětem účtování, tj. i o  nákladech a výnosech,  do období, s nímž časově a věcně souvisí. Bez  pomoci přechodných účtů aktiv a pasiv by to nešlo. Ukážeme si to na příkladu účtování nákladů příštích období u nájemného placeného předem.

Příklad:

SVJ  zajišťuje  správu domu  v pronajaté kanceláři. Nájemné platí vždy na čtvrt roku předem. Nájemné za první čtvrtletí nového roku hradí podle smlouvy nejpozději do poloviny  prosince sledovaného roku.

Zaplatí-li nájemné v prosinci, zaúčtuje  úbytek peněz na běžném účtu v prosinci. Náklad by ale SVJ potřebovalo  zaúčtovat na účtu 518-xxx Nájemné až v příštím roce, kterého se nájemné skutečně týká.

Protože musí  účtovat podvojně, potřebuje nějaký pomocný účet,  který nahradí chybějící druhý (souvztažný) účet  jak v prosinci sledovaného roku, tak v lednu příštího roku.

Tímto účtem je účet 381 NPO (Náklady příštích období).

Účetní zaúčtuje úhradu nájemného v prosinci na straně Dal účtu 221 Běžný účet a na straně MD účtu 381 NPO.

V následujícím roce se stejná částka odúčtuje z účtu 381 NPO (Dal) a zaúčtuje do nákladů na straně MD účtu  518-xxx Nájemné.

Účet 381 posloužil na přechodnou dobu, proto patří do skupiny přechodných účtů.

Podobným účelům slouží i další účty účtové skupiny 38.

Vysvětlení všech účtů by přesáhlo běžný rozsah odpovědí v této rubrice. Proto bude problematika  časového rozlišování zpracována pro zájemce komplexně, věřím, že nejpozději do 14 dnů.

N. Klainová