Přechodné účty aktiv a pasiv - dohadné položky - účty 388 a 389

 Dohadné účty aktivní a pasivní

 Na dohadných účtech aktivních a pasivních účtujeme o nákladech a výnosech, které patří do sledovaného období,

ALE

pohledávku nebo závazek nemůžeme zaúčtovat, protože  nemáme příslušný doklad (fakturu, vyúčtování apod.). Neznáme tedy ani přesně částku. Umíme ji ale vypočítat nebo odhadnout.

388 Dohadné účty aktivní (DÚA)

Na účtu 388 DÚA se účtují dohadné položky aktivní, které nelze vyúčtovat jako obvyklé pohledávky, přičemž výnos patří do sledovaného období. Podle ČÚS 411 může jít např. o pohledávku za pojišťovnou, kdy ještě nebyla vyplacena pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data uzavírání účetních knih výši náhrady. 

Příklad 5:

Předpokládejme, že SVJ nestačilo vystavit poskytovateli internetu do konce roku 2008 fakturu, kterou mu přeúčtovává část nákladů na společnou elektřinu. Protože bez faktury nemůže použít účet Odběratelé nebo podobný účet pro pohledávky, např. Jiné pohledávky, použije na přechodnou dobu účet DÚA.  

Souvztažným účtem k účtu DÚA bývá běžně účet výnosový. U SVJ je to v tomto případě trochu jiné. Společnou elektřinu hradí vlastníci jednotek v rámci úhrad za služby. O částku přeúčtovanou poskytovateli internetu se jim sníží skutečné náklady, takže výnosový účet nepoužijeme.

Poznámka: Účtování je podobné jako u účtu 385-100. Opět chybí faktura, takže nemůžeme účtovat  na účtech pohledávek. Rozdíl je v tom, že účet 385 mohl být použit, protože jsme znali přesnou částku, kdežto  nyní ji neznáme.

Daňové dopady

U podnikatelů by mohlo být nezaúčtování výnosu posuzováno jako snaha o krácení základu daně. U SVJ byl došlo k porušení účetních předpisů bez daňových dopadů. Vlastníkům by byla úhrada společné elektřiny snížena později.

389 Dohadné účty pasivní (DÚP)

Příklad 6:

V závěru roku 2008 byla provedena oprava vchodových dveří. Dodavatel však nestačil vystavit fakturu. SVJ chtělo mít náklad na opravu zaúčtovaný v roce, do kterého patří. Zaúčtovalo tedy smluvně dohodnutou cenu 27 000 Kč.      

Pokud by nebyl náklad zaúčtován v roce 2008, porušilo by SVJ účetní předpisy. Zároveň by byly zkresleny náklady roku 2008,  které mají být uhrazeny z příspěvků na správu domu.

Daňové dopady

Daňové dopady jsou stejné, jako u účtu 383 Výdaje příštích období. Účetní jednotky, které by  nezaúčtovaly náklad do roku 2008, by kromě porušení účetních předpisů poškodily samy sebe, protože jejich základ daně z příjmů by byl zbytečně vyšší.

K dohadným položkám pasivním existuje zajímavé ustanovení v  § 23 ZDP, podle kterého se DÚP nepovažují za závazky pro účely tohoto ustanovení. To znamená, že o částky na účtech DÚP není nutné zvyšovat základ daně podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 12. 

Vykazování zůstatků účtů 388 a 389  v rozvaze

V rozvaze se zůstatek účtu 388 vykazuje v položce B.II.18. DÚA, viz § 15 vyhlášky.

Zůstatek účtu 389 se může vykazovat jako krátkodobý i dlouhodobý závazek

·          položce B.II.6. DÚP, jde-li o dlouhodobý závazek viz § 20 vyhlášky

·          nebo častěji  v položce B.III.22. DÚP, jde-li o krátkodobý závazek viz § 24 vyhlášky.

Poznámka:

Velmi vhodné, často však opomíjené je účtování dohadných položek pasivních při zúčtování skutečných nákladů na služby. Postupy účtování včetně příkladů jsou uvedeny v časopise Účetnictví 4/2006. Uvedeny byly i v souvislém příkladu účtování v malých SVJ v rubrice Poradna.

Účtárny však bohužel účty DÚP pro zúčtování skutečných nákladů do sledovaného období nepoužívají. Potom se v rozvahách SVJ objevují vysoké pohledávky a závazky z titulu nezúčtovaných nákladů na služby. U větších SVJ jde o statisícové částky. Rozvaha potom poskytuje naprosto zkreslený obraz o finanční situaci SVJ.

Právní úprava účtování dohadných položek

Obecně obsahuje povinnost časového rozlišování ZoÚ i ZDP viz výše.

Podrobnosti jsou uvedeny ve vyhlášce č. 504/2002 Sb., a v ČÚS:

§ 15vyhlášky č. 504/2002 Sb: Ostatní pohledávky

(5) Položka "B.II.18. Dohadné účty aktivní"  obsahuje částky dlouhodobých a krátkodobých pohledávek stanovené podle smluv, které nejsou ke dni sestavení účetní závěrky doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná výše. 

§ 20 vyhlášky č. 504/2002 Sb: Dlouhodobé závazky

 (6) Položka "B.II.6. Dohadné účty pasivní"  obsahuje částky dlouhodobých závazků podle  smluv, které nejsou ke dni sestavení účetní závěrky doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná výše. 

§ 24 vyhlášky č. 504/2002 Sb: Ostatní závazky

(9) Položka "B.III.22. Dohadné účty pasivní"  obsahuje částky  krátkodobých  závazků stanovené podle  smluv, které nejsou ke dni sestavení účetní závěrky doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná výše. 

České účetní standardy (ČÚS) č. 401 a 411:

ČÚS 401 Účty a zásady účtování na účtech

odst. 2.2. Metoda účtování časového rozlišení

a)      Náklady a výnosy se zásadně účtují do období, s nímž časově a věcně souvisí.

2.2.3. Účty časového rozlišení podléhají inventarizaci, při níž se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

2.2.4. Časové rozlišení není nutno používat v případech, pokud tak stanoví zvláštní právní předpis.

ČÚS 411 Zúčtovací vztahy

K dohadným položkám se vztahují odstavce 4.8.7. a 4.8.8.

4.8.7.

Na příslušném účtu účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv se účtují k poslednímu dni daného účetního období dohadné položky aktivní, které nelze vyúčtovat jako obvyklé pohledávky, přičemž výnos z těchto položek přísluší do daného účetního období, resp. je prokazatelně protipoložkou k vyúčtovaným nákladům.

Jde např. o pohledávku za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data uzavírání účetních knih konečnou výši náhrady. Patří sem i úrokové výnosy, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné účetní období, resp. toto bankovní vyúčtování bylo chybné, jakož i odhad částek poplatků za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv, pokud není ještě známa výše poplatků. Výše uvedené případy se vyúčtují se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 64 – Ostatní výnosy.

4.8.8.

Na příslušném účtu účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv se účtují k poslednímu dni daného účetního období dohadné  položky pasivní, které nelze vyúčtovat jako obvyklý závazek, jako např. nevyfakturované dodávky. Účtují se sem i nákladové úroky s výjimkou úroků z prodlení, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za dané účetní období, resp. toto bankovní vyúčtování je chybné, závazek k úhradě z odpovědnosti za způsobenou škodu v případech, kdy není možno při uzavírání účetních knih stanovit konečnou výši závazku, a to se souvztažným zápisem na vrub příslušných účtů účtové skupiny 54 – Ostatní náklady a na vrub účtů nehmotného a hmotného majetku, resp. nákladů v případě nevyfakturovaných dodávek. Účtuje se zde i náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bude proplacena v příštím roce.

N. Klainová