Daňové a registrační povinnosti SVJ, daňové přiznání k dani z příjmů SVJ
Registrační povinnosti SVJ
Registrační povinnost se vztahuje na daňové subjekty, kterými jsou poplatníci i plátci daně.
Základní pojmy:
Poplatníkem je osoba, jejíž příjmy jsou podrobeny dani. Mezi poplatníky řadíme zaměstnance, OSVČ, i právnické osoby, jejichž příjmy podléhají zdanění.
Plátcem daně je osoba, která odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům.
Zaměstnanec je pouze poplatníkem, protože plátcem jeho daně je zaměstnavatel. Stejně tak je pouze poplatníkem daně člen orgánu SVJ nebo pověřený vlastník, který je pro účely zdaňování považován za zaměstnance.
SVJ jako právnická osoba může být jak poplatníkem, tak plátcem daně.
Jako plátce daně SVJ vystupuje, odvádí-li například zálohu na daň z odměn členů statutárních orgánů nebo pověřeného vlastníka.
Jako poplatník i jako plátce daně vystupuje SVJ, odvádí-li FÚ např. daň z příjmů nebo jinou daň, kterou má platit SVJ jako právnická osoba.
Poznámka:
V původním textu jsem zapomněla dodat, že výše uvedené vysvětlení pojmů „plátce“ a „poplatník“ platí pro účely zákona o daních z příjmů a zákona o správě daní a poplatků. Jak uvidíme dále, pro jiné právní normy platit nemusí.
Že se našim zákonodárcům nedaří sjednocovat pojmy v různých právních předpisech, víme už dávno. Na to, jak se jim to nepodařilo právě u pojmů „plátce“ a „poplatník, upozorňuje na www.portalsvj.cz pan Pavel následovně:
Vložil Pavel, 2. Listopad 2008 - 22:34
Jen pro doplnění, k jaké dokonalosti terminologii plátce/poplatník vycizelovali poslanci, senátoři a prezident.
U sociální daně se ten, kdo platí i ten, komu je sráženo, jmenuje poplatník (§3 589/1992 Sb.) a stejné osoby u zdravotní daně nesou označení plátce (§ 5 48/1997 Sb.).
Jsem rád, že mohu živit ze svých daní ta hejna odborníků, kteří plodí tuny navzájem neprovázaných a často protichůdných předpisů. Je to zajímavá četba. Hezký den! Pavel
Pan Pavel si zaslouží za výše uvedené důležité upozornění poděkování, takže děkujeme!
Registrační povinnost SVJ:
Do 31. 12. 2001 bylo nutné, aby se všechna SVJ zaregistrovala u místně příslušného FÚ po svém vzniku (dle pokynu D-225 - FZ 5/2001).
Od 1. 1. 2002 platí novější úprava registrační povinnosti SVJ. SVJ se nemusí zaregistrovat automaticky hned po svém vzniku. Podle § 10 odst. 5 ZoVB předloží společenství přihlášku k registraci místně příslušnému správci daně do 30 dnů ode dne, kdy začalo pobírat příjmy podrobené dani (úroky z termínových vkladů, poplatky z prodlení apod.), nebo mu vznikla povinnost srážet daň (např. konečnou daň z odměn přiznaných na základě dohody o provedení práce do 5 000 Kč měsíčně) nebo srážet zálohy na daň (např. zálohy na daň z odměn členů statutárních orgánů).
Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků sice ukládá v § 33 odst. 4 plátcům daně povinnost podat přihlášku k registraci do 15 dnů od vzniku povinnosti srážet daň nebo zálohy na ni nebo daň vybírat, ale to platí pro případy, pokud zvláštní předpis nestanoví jinak.
Daňové povinnosti SVJ
A. SVJ jako plátci DP ze závislé činnosti
Nejčastěji se budou SVJ registrovat k dani z příjmů ze závislé činnosti, protože odměny členů orgánů SVJ i odměny brigádníků pracujících na základě dohod, jsou považovány za příjmy ze závislé činnosti.
A.1 Zdaňování odměn členů statutárních orgánů provádí SVJ jako plátce daně, a to zálohově. (Účetnictví č. 3/2008 str. 22). Podle § 38h odst. 2 ZDP sráží SVJ v roce 2008 zálohu na daň ve výši 15 % ze základu daně a odvede ji na účet správce daně (FÚ). Konečná srážková daň ve výši 15 % nepřipadá u těchto odměn vůbec v úvahu. Pro poplatníka daně může být sražená 15 % záloha konečnou daní, ale nemusí. Pro rok 2008 se změnila sazba daně, ale i základ pro zdanění, kterým je teď superhrubá odměna. Je to odměna v hrubé výši zvýšená o částku ZP placenou společenstvím, zaokrouhlená na stokoruny nahoru.
A.2 Zdaňování odměn brigádníků z dohod o provedení práce
a) Nepřesáhnou-li příjmy v kalendářním měsíci částku 5 000 Kč, jsou považovány za samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně podle § 36 odst. 2 písm. p) ZDP), tj. sazbou ve výši 15 %. Takto sražená daň je daní konečnou. Příjmy zdaněné touto srážkovou daní už jejich příjemci (poplatníci) neuvádějí v daňovém přiznání.
b) Přesáhnou-li příjmy 5 000 Kč v kalendářním měsíci a příjemce nepodepsal prohlášení k dani, srazí plátce daně zálohu na daň podle § 38h ZDP.
Zdaňování odměn brigádníků u nahodilých činností
Jde-li o jednorázovou nahodilou činnost, není nutné uzavírat dohodu o provedení práce.
SVJ může s touto osobou sjednat odměnu na základě příkazní smlouvy (§ 724 a násl.) nebo na základě smlouvy o dílo (§ 631 a násl.) uzavřené podle občanského zákoníku. Smluvně dohodnutou částku vyplatí v plné výši, tedy bez zdanění. Za zdanění příjmů potom odpovídá jejich příjemce.
B. SVJ jako poplatníci daní
B.1 Daň z příjmů SVJ
Registrační povinnost pro placení této daně SVJ vznikne, začne-li SVJ pobírat příjmy podléhající dani.
Nejdříve si shrneme, které příjmy dani nepodléhají:
- Zálohově poskytované příspěvky na správu domu a na služby. Při zjišťování základu daně se vychází z výsledku hospodaření, který přijaté zálohy neovlivňují.
- Příjmy, které nejsou předmětem daně podle ZDP § 18 odst. 4 :
a) z činností vyplývajících z jejich poslání za podmínky, že náklady (výdaje) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním těchto činností jsou vyšší. Činnosti, které jsou posláním těchto poplatníků, jsou stanoveny zvláštními předpisy, statutem, stanovami, zřizovacími a zakladatelskými listinami. Podle odst. 6 § 4 se splnění podmínky posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých činností.
b) z dotací, příspěvků na provoz a jiných podpor ze státního rozpočtu….
c) z úroků z vkladů na běžném účtu.
A které příjmy budou u SVJ nejčastěji vstupovat do základu daně?
a) úroky z termínovaných vkladů,
b) úroky z prodlení,
c) přijaté smluvní pokuty a penále,
d) úroky ze stavebního spoření uzavřeného společenstvím jako právnickou osobou.
Dani z příjmu podléhají i přijatá plnění od pojišťovny (prý, ovšem mně se to vůbec nelíbí) a za určitých okolností i příjmy z pronájmu (Podle mého názoru – kdyby SVJ pronajímalo majetek, který vlastní jako právnická osoba, ale návrh nového ZoVB s tím nepočítá).
To, že některé příjmy podléhají dani z příjmů právnické osoby neznamená, že SVJ bude muset tuto daň platit. Může využít § 20 odst. 7 ZDP a základ daně snížit na nulu.
§ 18 odst. 7:
Poplatníci (i SVJ) jsou povinni vést účetnictví tak , aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy , které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou, nebo předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobně to platí i pro vykazování nákladů (výdajů).
Povinnost podat daňové přiznání SVJ
Jestliže SVJ nemá ve zdaňovacím období příjmy, které jsou předmětem daně, nebo nemusí zvýšit základ daně podle § 23, nemá povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů PO viz § 38m odst. 7 písm. a) ZDP. Potom nepředává správci ani účetní závěrku, která je přílohou daňového přiznání.
Doporučení z odborného tisku:
Pokud je SVJ registrováno k DP právnických osob a nepodává daňové přiznání, je vhodné, aby tuto skutečnost písemně oznámilo místně příslušnému FÚ.
B.2 DPH
Registrace k DPH se SVJ netýká, pokud vykonává činnosti v souladu se ZoVB, tj. činnosti související se správou domu a pozemku. Ekonomické činnosti, které by byly důvodem pro vznik daňové povinnosti k DPH, SVJ běžně vykonávat nemůže.
Aktualizace
Existují však případy, kdy se SVJ plátcem DPH stát může. Podrobnosti jsou uvedeny v příspěvku SVJ a DPH v rubrice Otázky a odpovědi. Odpověď paní Ing. Lenky Harákové byla do této rubriky zařazena s jejím laskavým svolením. Děkujeme.
B.3 Registrace SVJ k silniční dani
Je-li k pracovní cestě použito soukromé auto člena SVJ nebo jeho zaměstnance a je-li použité vozidlo předmětem daně podle § 2 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, je nutno, aby se SVJ zaregistrovalo k silniční dani. Půjde-li o ojedinělé případy, bude SVJ platit denní sazbu (25 Kč/1den).
B.4 Registrace k dani z nemovitosti
Plátci daně z nemovitosti jsou členové SVJ. U SVJ jako právnické osoby by připadala v úvahu daň z nemovitosti pouze tehdy, pokud by mělo nemovitost ve svém majetku. Mohlo by jít např. o nebytový prostor používaný jako kancelář nebo archív. SVJ by se muselo zaregistrovat k této dani. Povinnosti SVJ by se nelišily od ostatních poplatníků. To znamená podat daňové přiznání k 31. 1. na daný rok (dále se už nepodává, pokud nedošlo ke změnám), a potom placení daně najednou do 31. 5. , nepřevýší-li daň 1 000 Kč.
B.5 Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí
Ani v těchto případech neexistují pro SVJ žádné výjimky. Uvedené daně se mohou vyskytovat spíše ojediněle, ale musíme je připustit. SVJ může získat v rámci dědictví bytovou nebo nebytovou jednotku, stejně tak ji může získat darem. Darem může získat i jiný majetek. Potom se musí zabývat povinnostmi k dani darovací nebo dědické.
Poplatníkem daně z převodu nemovitostí je většinou prodávající. Nabyvatel je poplatníkem z titulu ručitelství nebo jde-li o nabytí při exekuci ve veřejné dražbě.
6. 8. 2008 (Aktualizace 3. a 4. 11. 2008) N. Klainová
............................................................................................
1. 3. 2011
Aktualizace části Povinnost podat daňové přiznání SVJ je uvedena v samostatném příspěvku
N. Klainová