Možné důsledky odloženého zúčtování záloh 

Dotaz:

V rozvaze, kterou jsme dostali od správce ke schválení, jsou v aktivech i v pasivech milionové částky, přestože víme, že SVJ na konci roku dlužilo jenom dodavateli tepla necelých 10 tis. Kč. Tuto částku jsme uhradili hned v lednu. Žádné jiné dluhy jsme neměli.  Na dotaz, proč jsou tam tak vysoké částky, mi účetní odpověděla, že se to příští rok srovná, že by mi to vysvětlila, ale že bych tomu nerozuměl. Vy tomu rozumíte? A myslíte si, že je to tak správně? Mně se to nezdá. 

Odpověď:

Většina rozvah SVJ, které jsem viděla,  nevyjadřuje k rozvahovému dni skutečné zúčtovací vztahy (skutečné pohledávky a závazky) ze služeb, občas i ze správy domu.

Aktiva i pasiva bývají nabalena o nezúčtované skutečné náklady se zálohovými platbami a ty se pohybují často opravdu v milionech Kč.   

Přesnost vykazovaných údajů závisí na tom, jestli k rozvahovému dni bylo nebo nebylo provedeno

* zúčtování (čerpání) záloh na správu domu,

* zúčtování záloh poskytnutých dodavatelům služeb se skutečnými náklady na služby,

* zúčtování záloh předepsaných vlastníkům jednotek se skutečnými náklady na služby.

Velmi častou variantou činností souvisejících se závěrem roku je, že jsou

a)      zálohy na správu zúčtovány ve sledovaném roce prostřednictvím výnosového účtu 649-900 Zúčtování záloh na správu,

b)      zálohy na služby bývají zúčtovány až v následujícím roce

Tahle varianta připadá v úvahu při výsledkovém způsobu vedení účetnictví.

Při rozvahovém způsobu se do příštího roku často odkládá účtování o čerpání všech záloh, tedy i záloh na správu. My si v příkladech budeme všímat jenom služeb – konkrétně tepla.

Příklad 1:  

Dodavateli tepla byly v roce 2010 poskytnuty zálohy ve výši 1 200 000 Kč.

Vlastníkům jednotek byly předepsány zálohy na teplo ve výši 1 250 000 Kč.

Skutečné náklady (SN) na teplo vyfakturoval dodavatel začátkem ledna 2011  ve výši 1 210 000 Kč.  SVJ zaúčtovalo tuto částku do roku 2010 jako dohadnou částku na účtu  389-201  DÚP-teplo   a souvztažně na účtu 315-201 SN-teplo.  

Pokud se nechá zúčtování záloh s dodavateli a vlastníky jednotek na následující rok, budou v rozvaze SVJ vykázány mimo jiné v aktivech pohledávky za dodavateli z poskytnutých záloh ve výši 1 200 tis. Kč a pohledávky za vlastníky ve výši 1 210 tis. Kč. V pasivech budou zase vykázány  závazky k dodavatelům ve výši 1 210 tis. Kč (účet 389-201) a závazky k vlastníkům ve výši 1 250 tis. Kč (účet 324-201).

Vykazovaná aktiva (pohledávky) i pasiva (závazky)) budou tedy o 2 410 tis. Kč vyšší, než je jejich skutečná výše. 

Přitom skutečný dluh je jen 50 tis. Kč viz dále uvedený  příklad 2.

Navýšení aktiv rozvahy o 2 410 tis. Kč představuje velmi špatnou pozici pro SVJ v případě sankcionování za chyby v účetnictví, protože sankce se počítají právě z hodnoty aktiv (viz § 37 Správní delikty).  

Jednou z hlavních zásad účetnictví je, že má být vedeno tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz účetnictví a finanční situace účetní jednotky (§ 7 ZoÚ).

Příklad 2:

Zadání je stejné, jako v příkladu 1, ale  SVJ tentokrát  provedlo zúčtování záloh ještě ve sledovaném roce 2010.

Účty 314 a 315 se vyrovnaly (nemají žádný konečný zůstatek). Na účtu 389 je konečný zůstatek (KZ) ve výši 10 tis. Kč a na účtu 324 je KZ 40 tis. Kč. 

SVJ vykáže nyní v rozvaze své skutečné dluhy – dodavatelům doplatit 10 tis. Kč a vlastníkům vrátit 40 tis. Kč.

N. Klainová