SVJ a DPH
Dotaz:
Je pro SVJ, které zajišťuje dodávky tepla z jím provozované kotelny, výhodné být plátcem daně z přidané hodnoty ?
Odpověď: (původní, na konci příspěvku je aktualizace)
Podle vyjádření Ministerstva financí jsou dodávky tepla z domovní kotelny provozované společenstvím vlastníků jednotek vždy ekonomickou činností vymezenou (§ 5 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, dále jen „ZDPH“).
SVJ, které takové plnění poskytuje, ať už výhradně svým členům nebo též jiným fyzickým nebo právnickým osobám, je osobou povinnou k dani (§ 5 odst. 1 ZDPH) a může se stát plátcem DPH, a to jak na základě povinné registrace, přesáhne-li jeho obrat za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 mil Kč (§ 95 odst. 1 ZDPH), tak i na základě „dobrovolné“ registrace (§ 95 odst. 7 ZDPH).
V případě tepla se jedná o dodání zboží, u kterého se uplatňuje snížená, tedy 9% sazba daně (§ 47 odst. 2 ZDPH). U přijatých zdanitelných plnění použitých pro výrobu tepla (plyn, uhlí, elektřina aj.), která jsou vesměs v základní 19% sazbě daně, má SVJ – plátce DPH nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 1 ZDPH). A protože případné další náklady, které jsou spojeny s výrobou tepla a tvoří jeho konečnou cenu – zejména osobní náklady obsluhy kotelny – představují v celkové ceně tepla obvykle zanedbatelnou část (společenstvím přidaná hodnota), může výrobce tepla, který je plátcem DPH, poskytovat teplo za cenu nižší, než je schopen výrobce, který plátcem není.
To dokumentuje následující srovnávací příklad domovní kotelny, ze které se dodává teplo pro vytápění a ohřev vody pro 35 bytů:
neplátce plátce DPH
spotřeba plynu 528 360 Kč bez 19% DPH: 444 000 Kč
spotřeba elektřiny 28 679 Kč bez 19% DPH: 24 100 Kč
revize kotelny 7 021 Kč bez 19% DPH: 5 900 Kč
oprava kotelny 13 080 Kč bez 9% DPH: 12 000 Kč
mzda topiče 27 600 Kč 27 600 Kč
sociální pojištění topiče 7 176 Kč 7 176 Kč
zdravotní pojištění topiče 2 484 Kč 2 484 Kč
zákonné pojištění topiče 116 Kč 116 Kč
cena tepla 614 516 Kč s 9% DPH: 570 480 Kč
Průměrná roční úspora nákladů za teplo na jeden byt je cca 1 258 Kč [(614 516 – 570 480) : 35 ].
Závěr:
SVJ, které je plátcem daně z přidané hodnoty, může vzhledem k uplatňování snížené sazby daně u tepla dosahovat nižší výrobní ceny než za stejných podmínek dosahuje SVJ, které plátcem daně není.
Středa, 21. květen 2008 | Autor Ing. Lenka Haráková
Poznámka k příspěvku:
Milí návštěvníci těchto mých stránek!
Příspěvek paní Ing. Lenky Harákové jsem objevila náhodou a připadal mi natolik zajímavý, že jsem se rozhodla zveřejnit jej (samozřejmě po předchozím souhlasu autorky).
Už několikrát jsem na různých portálech SVJ zdůrazňovala, že jsem účetní poradkyní, ne daňovou. S případnými dotazy k problematice DPH, jakož i k dalším daním se na mne neobracejte, bylo by to zbytečné.
N. Klainová
Aktualizace:
Ministerstvo financí upravilo vymezení ekonomické činnosti SVJ
8.9.2010, Ing. Lenka Haráková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Dopisem adresovaným předsedovi představenstva Svazu českých a moravských bytových družstev podepsaným náměstkem ministra financí z července tohoto roku došlo k zásadnímu „upřesnění“ původního vyjádření MF k ekonomické činnosti SVJ. Z vyjádření MF lze dovodit, že pouze dodávky tepla pro jiné osoby než členy SVJ by se považovaly za ekonomickou činnost SVJ a SVJ by se z tohoto titulu mohlo registrovat k DPH.
Vymezení ekonomické činnosti
V dosud zveřejněných článcích, příkladech i odpovědích na dotazy čtenářů jsem vycházela ze stanoviska Ministerstva financí z r. 2008, podle kterého „dodávky tepla z domovní kotelny provozované SVJ jsou vždy ekonomickou činností“. Obdobně je řešeno i vymezení ekonomické činnosti bytových družstev v informaci České daňové správy MF „Uplatňování DPH u bytových družstev“ z r. 2004, podle které „plnění spočívající v zajišťování bytových potřeb nejsou považována za ekonomickou činnost bytového družstva, pokud jsou poskytována pro členy družstva - fyzické osoby“, avšak „ekonomickou činností jsou dodávky tepla a teplé vody z vlastního zdroje, a to členům družstva i osobám, které členy družstva nejsou“.
Výše zmíněným dopisem došlo k zásadnímu „upřesnění“ původního vyjádření MF:
Ze zákona o vlastnictví bytů je zřejmé, že není účelem zákona ani záměrem zákonodárce, aby při správě společného majetku vystupovala SVJ vůči jednotlivým vlastníkům jednotek jako jejich obchodní partner. Z toho se odvozuje také posouzení spotřeby tepla jednotlivými vlastníky, neboť pokud je zdroj tepla (kotelna) v podílovém spoluvlastnictví vlastníků, je provozován přímo společenstvím a výhradně pro vlastní potřebu spoluvlastníků, nejde o dodání tepla, ale o spotřebu, která není předmětem daně.
Z vyjádření MF lze tedy dovodit, že pouze dodávky tepla pro jiné osoby než členy SVJ - vlastníky jednotek v domě by se považovaly za ekonomickou činnost SVJ a SVJ by se z tohoto titulu mohlo (případně muselo) registrovat k DPH.
Odpočet daně při výrobě tepla
Dodává-li SVJ, které je plátcem daně, teplo jak mimo rámec své ekonomické činnosti (pro vlastní členy - vlastníky jednotek v domě), tak v rámci své ekonomické činnosti (jiným osobám), nemůže u přijatých zdanitelných plnění použitých pro výrobu tepla uplatnit nárok na plný odpočet daně. To vyplývá z ustanovení § 72 odst. 5 ZDPH: Pokud plátce přijatá zdanitelná plnění použije jak pro uskutečnění své ekonomické činnosti, tak pro účely s ní nesouvisející, má nárok na odpočet v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost. Alternativa k tomuto postupu je upravena v pokračování uvedeného ustanovení:
Pokud plátce u těchto přijatých zdanitelných plnění uplatní nárok na odpočet daně v plné výši, považuje se část přijatých zdanitelných plnění, kterou použije pro účely nesouvisející s jeho ekonomickou činností, za dodání zboží nebo poskytnutí služby (s povinností odvést daň).
SVJ - plátce DPH dodávající teplo zároveň svým členům i jiným osobám by tak při uplatnění odpočtu daně na vstupu (např. nákup paliva, revize a opravy kotelny) mohlo v praxi postupovat následujícími způsoby:
1. uplatnit odpočet v poměrné výši při přijetí zdanitelného plnění - předpokladem je znalost rozsahu plnění - množství tepla dodaného jiným osobám (spotřeba tepla se stanoví např. v závislosti na podlahové ploše vytápěných bytů a nebytových prostor), resp. jeho podílu na celkové dodávce tepla,
2. uplatnit odpočet v poměrné výši následně po zjištění podílu dodaného tepla pro jiné osoby na celkové dodávce tepla (spotřeba tepla se mezi konečné spotřebitele rozpočítává podle jiných kritérií než je vytápěná plocha a zjistí se až po skončení zúčtovacího období),
3. uplatnit odpočet v plné výši při přijetí zdanitelného plnění a po zjištění podílu tepla dodaného pro své členy na celkové dodávce tepla „dodanit“ tomu odpovídající část přijatých zdanitelných plnění (viz alternativní postup v § 72 odst. 5 ZDPH).
Cena tepla
Ať už by SVJ postupovalo jakoukoliv z uvedených možností, výsledkem by vždy byla nižší cena tepla dodaného cizím osobám v porovnání s teplem dodaným vlastním členům. Je to dáno tím, že hlavní cenotvornou složkou tepla je palivo nakoupené se základní sazbou DPH 20 %, zatímco u zboží - tepla se uplatňuje snížená 10% sazba (chystá se její zvýšení). Přitom hodnota přidaná při výrobě samotným SVJ je minimální (osobní náklady obsluhy kotelny), příp. žádná (kotelna bez obsluhy, příp. s obsluhou zajišťovanou svépomocí členů SVJ).
Proč by se pak ale mělo SVJ dobrovolně registrovat k DPH? Dá se předpokládat, že by se plátcem daně stalo jen v případě, že by se registrovat muselo, tj. cena tepla dodaného jiným osobám než členům SVJ by za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhla částku 1 mil. Kč, což je v praxi málo pravděpodobné.
Jednou z možných cest, jak by mohlo SVJ využít současného rozdílu mezi základní sazbou na vstupu a sníženou sazbou daně na výstupu a dosáhnout nižší ceny tepla, a to bez ohledu na to, komu je teplo dodáváno, je pronájem kotelny osobě, která je plátcem DPH. Ta si bude uplatňovat plný odpočet daně na vstupu a SVJ dodávat teplo za cenu celkově nižší, než jakou by SVJ dosáhlo, kdyby teplo vyrábělo „ve vlastní režii“. SVJ by se tak navíc vyhnulo veškeré agendě spojené s DPH, protože samo by plátcem DPH nebylo.