Účtování a zdaňování smluvních pokut
Dotaz:
Jak máme zaúčtovat a zdanit smluvní pokutu z titulu opožděného dokončení zateplení domu. Dodavatel požaduje zaplacení celé ceny dodávky a vyhotovení penalizační faktury.
Odpověď:
Přistoupíte-li na požadavky dodavatele, zaúčtujte zvlášť závazek k dodavateli za provedené zateplení a zvlášť Vaši pohledávku za dodavatelem z titulu smluvní pokuty. Kdybyste účtovali přijatou fakturu i pohledávku ze smluvní pokuty na jeden účet (321 Dodavatelé), vykázal by účet 321 Dodavatelé po úhradě faktury za zateplení a před úhradou smluvní pokuty záporný zůstatek závazku.
Příklad:
Sankce za opožděné dodávky
Text |
Kč | MD | Dal |
| Faktura za zateplení domu | 1 800 000,00 | 315-400 | 321-400 |
| Předpis smluvní pokuty | 250 000,00 | 378-400 | 641-400 |
| Úhrada dodavateli | 1 800 000,00 | 321-400 | 221-100 |
| Úhrada předepsané pokuty | 250 000,00 | 221-100 | 378-400 |
Předepsaná pokuta představuje pro SVJ výnos, který vstupuje do výsledku hospodaření a tudíž i do základu daně z příjmů.
Pokud by ji dodavatel neuhradil do konce zdaňovacího období, snížíte základ daně podle § 23 odst. 3 písm. b) bodu 1 ZDP.
Poradit si musíte i s výsledkem hospodaření, který se k prvnímu dni nového účetního období objeví na účtu 931 VH ve schvalovacím řízení. Kdyby nebyla smluvní pokuta uhrazena do data schvalování účetní závěrky, kdy se současně rozhoduje o použití zisku SVJ, převeďte částku smluvní pokuty na účet 932 Nerozdělený zisk s tím, že až bude smluvní pokuta uhrazena, bude zisk převeden do fondu ze zisku.
Uhradí-li dodavatel smluvní pokutu v následujícím zdaňovacím období, zvýšíte základ daně podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 6.
Ve zdaňovacím období, ve kterém se smluvní pokuta objeví v základu daně z příjmů, nezapomeňte využít § 20 odst. 7 ZDP. Podle tohoto ustanovení si většina SVJ může snížit základ daně až na nulu. Takto získané prostředky však musí SVJ v následujícím zdaňovacím období použít ke krytí nákladů (výdajů) na správu domu. Jinak by SVJ muselo postupovat podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 9 a výsledek hospodaření zvýšit.
Pokud byste se dohodli, že uhradíte částku sníženou o smluvní pokutu, mohli byste předpis smluvní pokuty účtovat na účet 321 Dodavatelé, tzn. účet 378 vynechat.
Vzájemné započtení pohledávky a závazku se považuje za úhradu smluvní pokuty. Smluvní pokuta se potom zahrne do základu daně v tom zdaňovacím období, ve kterém došlo k jejímu započtení.
N. Klainová