Zůstatky a obraty na účtech, vysvětlení účetní závěrky

Třeba se po přečtení nadpisu ptáte: K čemu potřebují členové výborů SVJ něco vědět o zůstatcích a obratech  na účtech?  Z účtárny přece dostávají jako hotový výstup z účetnictví účetní závěrku (rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu).

Jejich povinností je předložit účetní závěrku shromáždění ke schválení a ne si prohlížet celé účetnictví.

Jenže členové výborů SVJ by měli umět předkládanou účetní závěrku vysvětlit.

Vlastníky jednotek by mohlo zajímat,  jestli mají např. v domě neplatiče a jak s nimi výbor umí zamávat,  jestli nemá SVJ dluhy, které není schopno splácet, jestli se chová výbor nebo externí správce při spravování domu hospodárně apod.

Při vysvětlování některých položek účetní závěrky je nutné hledat podrobnější informace na účtech, protože položky rozvahy a zisku a ztráty obsahují souhrnné údaje. A z názvů některých  položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty toho mnoho nezjistíme.

Zatímco rozvahová položka Dodavatelé je jasná, protože obsah napoví její název, málokdo ví, co si má  představit pod názvy  Ostatní pohledávky, Ostatní závazky, Přijaté zálohy. U koho má SVJ  ostatní pohledávky a ostatní závazky? A kolik z rozvahové položky „přijaté zálohy“ připadá na zálohy na služby a kolik na zálohy na správu?

I ve výkazu zisku a ztráty jsou  položky, které je třeba nejdříve rozklíčovat a teprve potom mohou být vysvětleny. Jsou to položky Jiné ostatní náklady nebo Jiné ostatní výnosy.

Abyste  při rozklíčovávání položek nemuseli prolistovávat v účtárně celé účetnictví, požádejte pana či paní účetní o tzv.  předvahu účtů. Je to pár stránek, které ale mají ohromnou vypovídací schopnost. 

Předvaha

Předvaha je tabulka (někdy se jí proto říká „tabulková předvaha“) obsahující přehled všech účtů účtového rozvrhu. Úspornější verze předvah obsahuje jen ty účty, na nichž jsou uvedeny nějaké údaje, zatímco řádky bez údajů jsou  skryty.

Další povídání o předvaze  si přečtěte, až budete mít před sebou vytištěnou ukázku předvahy KLAIEX (list s názvem „Předvaha načítaně“).

Máte předvahu před sebou? Tak pokračujeme:

V jednotlivých sloupcích načítané předvahy vidíte:

počáteční zůstatky účtů  (PZ)***obraty  MD***obraty  Dal***konečné  zůstatky účtů (KZ).

Nad obraty stran účtů MD a Dal je uvedeno Celkem načítaně. To znamená, že v uvedených částkách jsou zahrnuty všechny pohyby na stranách MD a Dal jednotlivých účtů od začátku roku do data, ke kterému předvahu zpracováváte.

Zůstatky na účtech a vysvětlení obsahu zůstatků účtů

Vysvětlení jedné nejasné položky výkazu zisku a ztráty si teď ukážeme  na příkladu: Vytiskněte si  výkaz zisku a ztráty z prográmku KLAIEX .

Představte si, že jej předkládáte ke schválení a jeden zvědavý člen se ptá, jaké konkrétní náklady obsahuje  položka A.V.24. Jiné ostatní náklady v celkové  výši 12 888 Kč.

(Pozn: „Jiné ostatní náklady“ je  opravdu hrozný název položky, ale měnit jej nemůžeme. Uspořádání a označování položek zisku a ztráty je upraveno Přílohou  č. 2 k vyhlášce  č. 504/2002 Sb. a je závazné.)

Odpověď na otázku hledáme nejdříve ve zdrojích informací, které jsou uvedeny ve výkazu zisku a ztráty i v rozvaze vpravo u jednotlivých položek.   Uvádění zdrojů informací pro jednotlivé položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty není povinné. Jde o jakýsi bonus, který mohou využít i ti, kdo sestavují účetní závěrku ručně.

Pro položku A.V.24. je zdrojem informací nákladový syntetický účet 549.  

Nahlédneme do předvahy a vidíme, že tam máme  k syntetickému účtu 549 tři analytické účty, na nichž byl v průběhu roku zaznamenán pohyb. 

549-100 Poplatky bance               - náklad 2 998 Kč

549-200 Poplatky SIPO                - náklad 2 890 Kč

549-300 Pojištění domu                - náklad 7 000 Kč

Sdělené  podrobnosti zjištěné  z předvahy účtů by mohly  zvědavého člena SVJ uspokojit.

Podrobnost informací poskytovaná předvahou je samozřejmě závislá na podrobnosti členění účtů v účtovém rozvrhu. Kdyby byl v účtovém rozvrhu jeden syntetický účet 549, výše uvedené informace bychom z předvahy samozřejmě nezjistili. Museli bychom je zjišťovat z nějakého přehledu nákladů, pokud jej účtárna sestavuje. Pokud ne, museli bychom pátrat v deníku, tj. vyhledat v deníku všechny účetní případy účtované na účtu 549.

Vysvětlování obsahu rozvahových účtů  je podobné.

Zvědavý vlastník, který by chtěl vědět podrobnosti k pohledávkám uvedeným v aktivech rozvahy v položce B.II.5. Ostatní pohledávky ve výši 170 969 Kč,  by se dozvěděl, že jde o pohledávky za vlastníky jednotek

a) ze zatím neuhrazených skutečných nákladů (SN) na opravu stoupaček 49 777 Kč,

b) z neuhrazených splátek úvěru 121 192 Kč. 

Jak jsme tyto částky zjistili? V rozvaze je u položky B.II.5. uveden jako zdroj informací syntetický účet 315, v předvaze účtů jsou uvedeny konečné zůstatky jenom u dvou analytických účtů k účtu 315. Obsah těchto účtů je možné zjistit z jejich názvů.

Nemáte-li v účetnictví vedeném externím účetním nazvány účty tak, abyste z nich mohli odvodit jejich obsah, požádejte o přejmenování účtů nebo o vysvětlení konkrétního obsahu všech zůstatků v předvaze.

Obraty na účtech a vysvětlení jejich obsahu

Obrat strany MD vykázaný u účtu v předvaze představuje součet částek zaúčtovaných na straně MD od začátku sledovaného účetního období do data, kdy je předvaha zpracována.

Obrat strany Dal představuje analogicky součet částek zaúčtovaných na straně Dal účtu.

Vysvětlit účetním laikům obsah částek účtovaných na straně MD a Dal je možné např. u běžného účtu nebo u pokladny. U těchto účtů se na straně MD účtují příjmy a na straně Dal výdaje. Rozdíl příjmů a výdajů představuje kladný nebo záporný tok peněz (Cash Flow) a je logicky stejný jako rozdíl mezi počátečním a konečným zůstatkem účtů.

U účtu Dodavatelé účtujeme na straně Dal přijaté faktury, na straně MD jejich úhrady. Rozdíl představuje neuhrazené dodavatelské faktury neboli zůstatek dluhu k dodavatelům. Kdybychom chtěli takto postupovat, přešli bychom z orientace v základech účetnictví na výuku účetnictví a to nebylo záměrem této školičky.

Ti opravdu zvědaví na obsah částek  na straně MD a Dal mají několik možností. Mohou si koupit nějakou literaturu obsahující postupy účtování v SVJ, např. knihu Ing. Marty Neplechové Účetnictví pro bytová družstva a SVJ nebo moji knížku SVJ vydanou v roce 2004 nakladatelstvím Bilance a začít studovat. To je  ale pro laiky běh na dlouhé trati.

Ti, co nepotřebují umět účtovat, ale obsah těch částek na MD a Dal  jim nedá spát, mohou postupovat tak, jak bylo naznačeno v účtovém rozvrhu KLAIEX. Tam je obsah účtů uveden pouze u několika účtů. Práce s jeho vypisováním zůstala záměrně nedokončena. V různých SVJ jsou totiž voleny nejrůznější postupy účtování. Řada účetních případů může být účtována variantně. Univerzálně platný přehled účetních případů účtovaných na straně MD a Dal tedy není možné zpracovat.

Přehled postupů v konkrétní účtárně Vám může účetní vyhotovit řádově za několik minut až několik desítek minut. Pan či paní účetní, kteří by něco podobného pro své zákazníky z řad členů orgánů SVJ udělali,  by si za takovou práci „navíc“ určitě zasloužili nějakou sladkou odměnu.

Doufám, že jste přežili i druhou lekci a že se za týden uvidíme na třetí.

N. Klainová